即征即退款能否列入研發(fā)費申報加計扣除？

來源: 北京稅務(wù) 編輯：那個人 2023/08/14 15:17:40　　字體：大小

【問題】

我公司是一家高新企業(yè)，現(xiàn)在又成立了一家全資子公司，銷售軟件產(chǎn)品給母公司，子公司申請增值稅即征即退。

子公司收到即征即退的退稅款，如果在匯算清繳時不作為不征稅收入，后續(xù)這筆收入再用于研發(fā)或擴大生產(chǎn)，是否能列入研發(fā)費用加計扣除？如果作為不征稅收入，是否需單獨作支出明細賬，不能列入研發(fā)費用加計扣除？

【回答】

政策依據(jù)：

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)

? 第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)

? 第一條規(guī)定，本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)

? 第二條第(五)項規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

國家稅務(wù)總局辦公廳2016年1月8日《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告>的解讀》

? 第二條第(六)項規(guī)定，《公告》明確，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除。未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

根據(jù)上述規(guī)定：

? 該子公司收到即征即退的增值稅退稅款，如作為不征稅收入處理用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除。

? 未作為不征稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計算加計扣除。

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