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我公司近期打算轉(zhuǎn)讓3年前投資的A公司50%的股權(quán),合同印花稅應(yīng)該如何繳納?
問:納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù),按照什么金額確定?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》第五條(二)的規(guī)定:應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù),為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。
第六條的規(guī)定:應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的,印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。
計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的,按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定;依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率為萬(wàn)分之五。
問:納稅人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)未列明金額,在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的,應(yīng)該何時(shí)申報(bào)?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施<中華人民共和國(guó)印花稅法>等有關(guān)事項(xiàng)的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))第一條(二)的規(guī)定:應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額,在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的,納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況,在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期,以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。
問:納稅人轉(zhuǎn)讓其未全額實(shí)繳出資的股權(quán)份額,印花稅計(jì)稅依據(jù)如何規(guī)定?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào))第三條(四)的規(guī)定:納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù),按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額(不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分)確定。
因此,納稅人應(yīng)在合同中列明認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分。
【舉例】
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中分別列明:1.已實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額。2.未實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額。
甲某持有A公司100%的股份,對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本認(rèn)繳份額1000萬(wàn),已實(shí)繳金額為500萬(wàn)。
甲某與乙某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定,A公司100%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬(wàn)元。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢后,轉(zhuǎn)讓方不再承擔(dān)對(duì)目標(biāo)公司的任何出資義務(wù),受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳500萬(wàn)的出資義務(wù)。其中已實(shí)繳出資500萬(wàn)部分對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為550萬(wàn);未實(shí)繳出資500萬(wàn)部分對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為50萬(wàn)。
根據(jù)上述協(xié)議,本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅的計(jì)稅依據(jù)為列明的已實(shí)繳出資部分的轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬(wàn)。
問:個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅是否可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定的減半征收優(yōu)惠?
答:個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市(掛牌)公司股權(quán),應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅,可以享受減征優(yōu)惠政策。
如個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司(掛牌)股權(quán),屬于證券交易印花稅范疇,不納入《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))規(guī)定的減征范圍。
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