24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

承租方支付租賃設(shè)備等資產(chǎn)運費和安裝費的稅會差異

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個人 2023/03/08 14:24:08  字體:

新租賃準(zhǔn)則實施后,承租方的會計核算不再分為經(jīng)營租賃和融資租賃,除低價值租賃和短期租賃可以進行簡化處理外,在租賃期開始日,承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,并同時確認(rèn)未確認(rèn)融資費用。而承租方租入設(shè)備等資產(chǎn)支付的租賃費用在企業(yè)所得稅稅前扣除,分為經(jīng)營租賃和融資租賃。

那么,對于承租方因租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付的運費和安裝費,承租方是否按初始直接費用處理,計入使用權(quán)資產(chǎn)?租賃設(shè)備等資產(chǎn)運費和安裝費在企業(yè)所得稅匯算清繳時怎樣稅前扣除?會有哪些稅會差異?

一、經(jīng)營租賃方式承租方的稅會差異 

1.  承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的會計規(guī)定:

使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途前所發(fā)生的運輸、安裝費用,是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途所發(fā)生的運輸、安裝費用,與達(dá)成租賃無關(guān),不屬于承租人的初始直接費用,不應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進行處理;如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)進一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義,以確定是否將其計入長期待攤費用。

相關(guān)政策:

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第 3 號 》(證監(jiān)會)

2.  承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的企業(yè)所得稅規(guī)定:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第714號)第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。

第四十七條第(一)項規(guī)定,以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;

以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。因此,承租方租賃設(shè)備支付的運輸費和安裝費,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,按照租賃期限均勻扣除;會計核算計入長期待攤費用按租賃期攤銷計入成本費用,稅會沒有差異。

二、融資租賃方式承租方的稅會差異 

1. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的的會計規(guī)定:

使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途前所發(fā)生的運輸、安裝費用,是承租人為使租賃資產(chǎn)達(dá)到企業(yè)計劃用途所發(fā)生的運輸、安裝費用,與達(dá)成租賃無關(guān),不屬于承租人的初始直接費用,不應(yīng)計入使用權(quán)資產(chǎn)成本。上述費用支出如果形成了其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進行處理;如果未形成其他準(zhǔn)則所規(guī)定的資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)進一步判斷其是否符合資產(chǎn)的一般定義,以確定是否將其計入長期待攤費用。

2. 承租方租賃設(shè)備等資產(chǎn)而支付運費和安裝費的企業(yè)所得稅規(guī)定:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第714號)第四十七條第(二)項規(guī)定,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。

第五十八條第(三)項規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);

因此,融資租賃方式租入的設(shè)備等資產(chǎn),承租方支付設(shè)備等資產(chǎn)運費和安裝費,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)的價值,應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。承租方應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,按預(yù)計使用年限計提折舊,分期扣除。

融資租賃方式租入設(shè)備,承租方支付設(shè)備運費和安裝費,會計核算計入長期待攤費用,在租賃期內(nèi)分期攤銷計入成本費用;企業(yè)所得稅規(guī)定和租賃費一起計入融資租入固定資產(chǎn)原值,按預(yù)計使用年限計提折舊,分期扣除。存在稅會差異,企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調(diào)整。

舉例:2022年1月1日承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份為期 5 年的設(shè)備租賃合同。甲公司擁有在租賃期結(jié)束時以 5000 元購買該設(shè)備的選擇權(quán)。每年的租賃付款額固定為 100000 元,于每年年末支付。甲公司支付設(shè)備的運輸費和安裝費30000萬元。甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率、其増量借款利率為 5%。在租賃開始日,甲公司對行使購買選擇權(quán)的可能性進行評估后認(rèn)為,能合理確定將行使購買選擇權(quán),屬于融資租賃。

會計核算:在租賃期開始日,甲公司確認(rèn)的租賃負(fù)債為 436867.50 元,即 436867.50=l00000x(P/A,5%,5)+ 5000×(P/F,5%,5)。

未確認(rèn)融資費用每年按實際利率法攤銷的利息如下:

實際利率法攤銷的利息

每年的稅會差異如下:

每年的稅會差異

更多推薦:

壞賬如何會計處理?如何進行企業(yè)所得稅申報

2023年增值稅加計抵減政策相關(guān)熱點及操作

實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號