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【漲知識】贈(zèng)送自產(chǎn)樣品的涉稅處理

來源: 上海稅務(wù) 編輯:那個(gè)人 2022/12/20 13:55:39  字體:

公司將一批自產(chǎn)樣品用于市場推廣宣傳,賬務(wù)上將該筆樣品費(fèi)計(jì)入了“銷售費(fèi)用”,企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)該如何填報(bào)?是否需要作為視同銷售并進(jìn)行納稅調(diào)整?一起看一下有關(guān)“視同銷售”的有關(guān)規(guī)定。

一、增值稅關(guān)于“視同銷售”的規(guī)定

答:1. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第四條規(guī)定:單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;   

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2. 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定:“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn):

(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3. 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第十六條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;

……

二、企業(yè)所得稅關(guān)于“視同銷售”的規(guī)定?

答:1. 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”           

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828)第二條規(guī)定:企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈(zèng);

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

2. 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條規(guī)定:

企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

 案例講解 

小王公司自產(chǎn)的一批樣品賬面成本20萬(不含稅),近期該公司對外銷售的市場銷售價(jià)格30萬(不含稅)。適用增值稅稅率13%。小王公司將上述該批自產(chǎn)樣品用于市場推廣宣傳,賬務(wù)上將該筆樣品費(fèi)計(jì)入了“銷售費(fèi)用”。

詳解:

小王公司將自產(chǎn)樣品用于市場推廣,該業(yè)務(wù)屬于“將自產(chǎn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”,增值稅和企業(yè)所得稅均應(yīng)作視同銷售處理。即,該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入30萬元,并確認(rèn)視同銷售成本20萬元。

*填報(bào)提示1* 

增值稅申報(bào)應(yīng)在《增值稅申報(bào)表附表一》填寫至“未開具發(fā)票銷售額”欄次。

*填報(bào)提示2* 

企業(yè)所得稅年度申報(bào)應(yīng)在《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》填寫“視同銷售收入”和“視同銷售成本”對應(yīng)欄次,并將會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定上分別按成本與公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)而產(chǎn)生的差額在不超過扣除限額的可以在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中進(jìn)行填報(bào),調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

*友情提示*

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號),在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),要將視同銷售收入額計(jì)入當(dāng)年的銷售收入中,計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除限額。


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