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中秋節(jié)將至,除了享受3天假期和佳節(jié)之外,不少企業(yè)會(huì)選擇向員工和合作單位表達(dá)節(jié)日的關(guān)心和問候,最佳的選擇就是給員工和業(yè)務(wù)伙伴發(fā)放贈(zèng)送月餅等節(jié)日禮品福利。但這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員而言卻并不簡(jiǎn)單,稍有不慎財(cái)稅處理錯(cuò)誤就會(huì)給企業(yè)帶來不必要的麻煩,具體應(yīng)該如何規(guī)范處理而避免這些風(fēng)險(xiǎn)呢?
向員工發(fā)放月餅的處理
(一)發(fā)放月餅的增值稅處理
結(jié)論:
1、自產(chǎn)月餅發(fā)放給員工應(yīng)做增值稅視同銷售處理;
2、外購(gòu)月餅發(fā)放給員工對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣;
具體解釋:
1、企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
“(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)?!?/p>
因此,企業(yè)以資產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工,在增值稅方面,應(yīng)該按視同銷售處理。
2、企業(yè)用外購(gòu)月餅發(fā)放給職工
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
“(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?!?/p>
(二)發(fā)放月餅的企業(yè)所得稅處理
結(jié)論:
1、不論自產(chǎn)還是外購(gòu)月餅發(fā)放給員工,均應(yīng)做所得稅視同銷售處理。
2、發(fā)放月餅計(jì)入員工福利費(fèi),在職工福利14%限額內(nèi)進(jìn)行扣除。
具體規(guī)定如下:
1、 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
3、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定:
“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
4、關(guān)于視同銷售價(jià)格的確定。企業(yè)發(fā)生國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
(三)發(fā)放月餅的賬務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上,以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工,屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利,應(yīng)該應(yīng)當(dāng)分別情況處理。
1、企業(yè)以其生產(chǎn)的月餅作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額,相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷售相同。
2、以外購(gòu)月餅作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。
具體賬務(wù)處理如下:
(1)企業(yè)以自產(chǎn)的月餅發(fā)放給職工
佳* 公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè),在中秋節(jié)來臨之際,決定將公司生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)放給職工,公司100名職工共發(fā)放100盒月餅,賬面成本8000元,公允售價(jià)10000元。
公司發(fā)放月餅時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用-職工福利 11300
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11300
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 11300
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1300
同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)月餅的成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸:庫(kù)存商品 8000
匯算清繳處理:收入成本部分因在賬面進(jìn)行了確認(rèn),匯算清繳無(wú)需調(diào)整。
(2)企業(yè)用外購(gòu)月餅發(fā)放給職工
科* 公司在中秋節(jié)來臨之際,決定從佳* 公司外購(gòu)1000盒月餅發(fā)放給1000名職工,不含稅采購(gòu)成本100000元,取得增值專用發(fā)票一張,發(fā)票上注明的增值稅額13000元。
企業(yè)外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利,在增值稅方面屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形,應(yīng)當(dāng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣而計(jì)入到存貨成本中(實(shí)際操作中也可以先認(rèn)證抵扣再進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理),進(jìn)而轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用。
公司發(fā)放月餅時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用-職工福利 113000
貸:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113000
借:應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 113000
貸:庫(kù)存商品 113000
匯算清繳處理:在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售收入113000,調(diào)增視同銷售成本113000。
對(duì)外贈(zèng)送月餅的處理
(一)對(duì)外贈(zèng)送月餅的增值稅處理
結(jié)論:
1、無(wú)論自產(chǎn)還是外購(gòu)月餅,對(duì)外贈(zèng)送均應(yīng)做增值稅視同銷售處理;
2、視同銷售處理下對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣;
具體解釋:
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。
(二)對(duì)外贈(zèng)送月餅的企業(yè)所得稅處理
結(jié)論:
1、不論自產(chǎn)還是外購(gòu)月餅,對(duì)外贈(zèng)送均應(yīng)做所得稅視同銷售處理。
2、對(duì)外部贈(zèng)送月餅計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi),在限額內(nèi)進(jìn)行扣除。
具體規(guī)定如下:
1、 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定:
“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
3、關(guān)于視同銷售價(jià)格的確定。企業(yè)發(fā)生國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
(三)對(duì)外贈(zèng)送月餅的賬務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上,以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品對(duì)外贈(zèng)送客戶供應(yīng)商的行為,雖然在增值稅和所得稅上均應(yīng)做視同銷售處理,但是賬務(wù)上不滿足收入確認(rèn)條件,而應(yīng)將產(chǎn)品(商品)直接確認(rèn)為成本費(fèi)用。
具體賬務(wù)處理如下:
(1)自產(chǎn)產(chǎn)品贈(zèng)送客戶
佳月公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè),在中秋節(jié)來臨之際,決定將公司生產(chǎn)的月餅作為節(jié)日禮品贈(zèng)送回饋100名業(yè)務(wù)合作企業(yè),賬面成本8000元,公允不含稅售價(jià)10000元。
公司贈(zèng)送月餅時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 9300
貸:庫(kù)存商品 8000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1300
匯算清繳處理:在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售收入基數(shù)10000,調(diào)增視同銷售成本基數(shù)8000,調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)2000。
(2)外購(gòu)商品贈(zèng)送客戶
科新公司在中秋節(jié)來臨之際,決定從佳月公司外購(gòu)1000盒“佳月”牌月餅贈(zèng)送給1000名優(yōu)質(zhì)的業(yè)務(wù)合作企業(yè),不含稅采購(gòu)成本100000元,取得增值專用發(fā)票一張,發(fā)票上注明的增值稅額13000元。
公司贈(zèng)送月餅時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理:
借:管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 113000
貸:庫(kù)存商品 100000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13000
匯算清繳處理:在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增視同銷售收入100000,調(diào)增視同銷售成本100000。
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