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【問題】
企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,是否允許加計扣除?
【回答】
一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定,企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。
二、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)第三條規(guī)定,企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。
委托個人研發(fā)的,應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
三、根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第一條規(guī)定,委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
因此,企業(yè)委托境外個人研發(fā)項目,該筆委托研發(fā)費用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
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