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建造合同的會計處理,案例解析

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:宋艷虹 2021/07/06 14:51:50  字體:

“合同結(jié)算”科目,核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債,并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額,設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日,“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的,根據(jù)其流動性,在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目;期末余額在貸方的,根據(jù)其流動性,在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。

建造合同的會計處理,案例解析

【案例】

甲建筑公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同,該合同不可撒銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理,客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量,每年與甲公司結(jié)算一次;該工程已于2×18年2月開工,預(yù)計2×21年6月完工;預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。到2×19年底,由于材料價格上漲等因素,甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為600萬元。2×20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計工程總成本調(diào)整為610萬元,假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù),并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù),該公司采用成本法確定履約進度,不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。

單位:萬元

項目

2×18年

2×19年

2×20年

2×21年

2×22年

年末累計實際發(fā)生成本

154

300

488

610


年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本

396

300

122



本期結(jié)算合同價款

174

196

180

30


本期實際收到價款

170

190

190


30

按照合同約定,工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。上述價款均為不含稅價款,不考慮相關(guān)稅費的影響。

要求:編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

【案例解析】

1.2×18年賬務(wù)處理如下:

(1)實際發(fā)生合同成本

借:合同履約成本    154

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 154

(2)確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本:

履約進度=154/(154+396)=28%

合同收入=580×28%=162.4(萬元)

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 162.4

貸:主營業(yè)務(wù)收入   162.4

借:主營業(yè)務(wù)成本   154

貸:合同履約成本  154

(3)結(jié)算合同價款

借:應(yīng)收賬款        174

貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 174

(4)實際收到合同價款:

借:銀行存款    170

貸:應(yīng)收賬款  170

2018年12月31日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.6萬元(174-162.4),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬元,由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

2.2×19年的賬務(wù)處理如下:

(1)實際發(fā)生合同成本,

借:合同履約成本        146

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等   146

(2)確認(rèn)計量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,同時,確認(rèn)合同預(yù)計損失:

履約進度=300/(300+300)=50%

合同收入=580×50%-162.4=127.6(萬元)

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 127.6

貸:主營業(yè)務(wù)收入   127.6

借:主營業(yè)務(wù)成本 146

貸:合同履約成本 146

借:主營業(yè)務(wù)成本 10

貸:預(yù)計負(fù)債 10

合同預(yù)計損失=(600-580)×(1-50%)=10(萬元)

在2×19年底,由于該合同預(yù)計總成本(600萬元)大于合同總收入(580萬元),預(yù)計發(fā)生損失總額為20萬元,由于其中20萬元×50%=10(萬元)已經(jīng)反映在損益中,因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一或有事項》的相關(guān)規(guī)定,待執(zhí)行合同變成虧損合同的,該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的,則應(yīng)當(dāng)對虧損合同確認(rèn)預(yù)計負(fù)僨,因此,為完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失10萬元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

(3)結(jié)算合同價款:

借:應(yīng)收賬款 196

貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 196

(4)實際收到合同價款:

借:銀行存款 190

貸:應(yīng)收賬款 190

2019年12月31日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬元(11.6+196-127.6),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬元,由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

3.2×20年的賬務(wù)處理如下:

(1)實際發(fā)生的合同成本,

借:合同履約成本      188

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 188

(2)確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,同時調(diào)整合同預(yù)計損失。

履約進度=488/(488+122)=80%

合同收入=580×80%-162.4-127.6=174(萬元)

合同預(yù)計損失=(488+122-580)×(1-80%)-10=-4(萬元)

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 174

貸:主營業(yè)務(wù)收入  174

借:主營業(yè)務(wù)成本   188

貸:合同履約成本  188

借:預(yù)計負(fù)債     4

貸:主營業(yè)務(wù)成本   4

在2×20年底,由于該合同預(yù)計總成本(610萬元)大于合同總收入(580萬元),預(yù)計發(fā)生損失總額為30萬元,由于其中30萬元×80%=24(萬元)已經(jīng)反映在損益中,因此預(yù)計負(fù)債的余額為30萬元-24萬元=6(萬元),反映剩余的、未完成工程將發(fā)生的預(yù)計損失,因此,本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失4萬元。

(3)結(jié)算合同價款:

借:應(yīng)收賬款       180

貸:合同結(jié)算——價款結(jié)算 180

(4)實際收到合同價款:

借:銀行存款    190

貸:應(yīng)收賬款 190

2×20年12月31日,“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬元(80+180-174),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬元,由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成,因此,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

4.2×21年1-6月的賬務(wù)處理如下:

(1)實際發(fā)生合同成本

借:合同履約成本       122

貸:原材料、應(yīng)付職工薪酬等 122

(2)確認(rèn)計量當(dāng)期的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本及已計提的合同損失:

2×21年1-6月確認(rèn)的合同收入=合同總金額-截至目前累計已確認(rèn)的收入=580-162.4-127.6-174=116(萬元)

借:合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 116

貸:主營業(yè)務(wù)收入   116

借:主營業(yè)務(wù)成本    122

貸:合同履約成本  122

借:預(yù)計負(fù)債       6(轉(zhuǎn)銷余額)

貸:主營業(yè)務(wù)成本    6

2×21年6月30日,“合同結(jié)算”科目的余額為借方30(86-116)萬元,是工程質(zhì)保金,需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款,應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

5.2×22年的賬務(wù)處理:

(1)保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題

借:應(yīng)收賬款   30

貸:合同結(jié)算   30(轉(zhuǎn)銷余額)

(2)實際收到合同價款

借:銀行存款   30

貸:應(yīng)收賬款   30

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