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房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算之清算分配階段,需要大家了解土地增值稅清算和股東分配及清退兩部分內(nèi)容,大家一起來(lái)了解一下叭!
一、土地增值稅清算
(一)基本涉稅規(guī)定回顧
1.納稅義務(wù)人:
轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人。
2.征稅對(duì)象:
有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。
3.免稅規(guī)定:
有下列情形之一的,免征土地增值稅:
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的;
(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。
4.普通住宅標(biāo)準(zhǔn):
住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上
單套建筑面積在120(最高上浮20%,為144)平方米以下
實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。
(二)稅款計(jì)算
1.計(jì)算公式
2.土增稅清算轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)
土地增值稅計(jì)算中的收入為不含增值稅收入。
不含稅收入的計(jì)算:
?若增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅:清算收入=含稅銷售收入/(1+5%)
?若增值稅一般計(jì)稅:
清算收入=(含稅銷售收入+ 允許扣除的土地價(jià)款×適用稅率)/( 1+適用稅率)
實(shí)際意義:
納稅人按規(guī)定允許以本項(xiàng)目土地價(jià)款扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅金, 應(yīng)調(diào)增土地增值稅清算收入。
即:清算收入 =不含增值稅銷售收入+土地價(jià)款扣減的銷項(xiàng)稅額
3.土增稅收入確認(rèn)中的特殊問(wèn)題
(1)未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票:按銷售合同全額確認(rèn)收入
(2)自用房產(chǎn):不確認(rèn)收入
(3)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、投資等:所有權(quán)轉(zhuǎn)移的應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入,否則不確認(rèn)。
(三)土地增值稅扣除項(xiàng)目
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額:
(1)納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款;
(2)納稅人在取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本:
土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用:
期間費(fèi)用,即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用,開(kāi)發(fā)費(fèi)用不按實(shí) 際發(fā)生的費(fèi)用扣除,而是按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)算的兩種可選方法(取決于財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息處理):
(1)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明的:
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5%以內(nèi)
利息注意三點(diǎn):
①提供金融機(jī)構(gòu)證明;
②不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的 金額。
③不包括加息、罰息。
(2)納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?,或不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的:
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10%以內(nèi)
(四)涉稅操作及賬務(wù)處理
1.預(yù)征
①預(yù)征時(shí)間
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般是簽訂銷售合同并收取銷售款項(xiàng)的時(shí)間。
②預(yù)征率
不同房產(chǎn)類型(普通住宅、別墅、經(jīng)適房等)預(yù)征率不同,一般為2%-4%,政策性房屋低于此標(biāo)準(zhǔn)。
③稅款計(jì)算
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
預(yù)征土地增值稅=土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)×預(yù)征率
2.清算
①清算單位
?以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算,
?對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,以分期項(xiàng)目為單位清算。
?不同類型房地產(chǎn)分別計(jì)算增值額、增值率,繳納土地增值稅。一般開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的,應(yīng)分別計(jì)算增值額。
②清算時(shí)點(diǎn)
國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)第九條條規(guī)定,納稅人符合下列條件之一的,應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。
二、股東分配及清退
(一)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)股東分紅
1.現(xiàn)金分紅
2.實(shí)物(房屋)分紅
(二)股東退出
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓
手續(xù)簡(jiǎn)便快捷,只需要工商變更登記即可。
如果受讓方是公司股東,那么可以直接轉(zhuǎn)讓。如果是公司股東以外的第三方,則需要公司其他股東過(guò)半數(shù)同意,在同等條件下,原公司股東擁有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。
重點(diǎn)是轉(zhuǎn)讓價(jià)格,受讓方將承受項(xiàng)目后期風(fēng)險(xiǎn),并需要籌集充足的現(xiàn)金,應(yīng)在轉(zhuǎn)讓價(jià)格中予以體現(xiàn)。
財(cái)務(wù)應(yīng)依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、股東會(huì)決議進(jìn)行實(shí)收資本變更。
借:實(shí)收資本——甲
貸:實(shí)收資本——乙
2.公司減資
實(shí)質(zhì)是公司回購(gòu)?fù)顺龉蓶|的出資。
優(yōu)點(diǎn):不需要另行籌集股權(quán)的購(gòu)買款
缺點(diǎn):
1)需要公司其他股東的同意(公司減資至少需要三分之二以上股東同意)。
2)程序復(fù)雜,需要編制資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單、公告與債權(quán)人協(xié)商債務(wù)償還或擔(dān)保事宜等。
3)周期長(zhǎng)
適合:公司股東結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、債務(wù)已基本清嘗完畢、不存在其他法律糾紛。
財(cái)務(wù)依據(jù)減資股東會(huì)決議、工商變更資料、支付資料:
借:實(shí)收資本——甲
貸:銀行存款
(三)項(xiàng)目終結(jié)清算分配
1.項(xiàng)目終結(jié)清算分配前必須完成事項(xiàng):
1)完成土地增值稅清算
2)轉(zhuǎn)讓全部開(kāi)發(fā)產(chǎn)品
3)辦理完全部開(kāi)發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)證明
4)清理全部應(yīng)繳稅款、第三方債務(wù)
5)處理完所有法律事項(xiàng)、涉訴糾紛
2.全體股東協(xié)商制定清算方案。
3.具體實(shí)施清算資產(chǎn)分配、公司注銷手續(xù)。
(四)股東分配及清退——財(cái)務(wù)處理流程
具體賬務(wù)處理:
1.于終止經(jīng)營(yíng)日編制資產(chǎn)負(fù)債表(同正常經(jīng)營(yíng)日的資產(chǎn)負(fù)債表)。
2.清算費(fèi)用:清算組成員的各類報(bào)酬及財(cái)產(chǎn)變賣,債權(quán)債務(wù)處理過(guò)程發(fā)生的一切費(fèi)用。
3.盤點(diǎn)清查、變賣資產(chǎn)
4.處理債權(quán)債務(wù)
5.彌補(bǔ)以前年度虧損
6.剩余財(cái)產(chǎn)分配
7.編制清算利潤(rùn)表、清算資本的資產(chǎn)負(fù)債表。
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