會計實務(wù)

前言

隨著企業(yè)用工成本的逐步增加，制造型企業(yè)的利潤被壓縮得越來越低。如何在有限的利潤空間里挖掘潛力？成本降低是制造型企業(yè)增加利潤的必然選擇。而降低成本的途徑有很多，我們可以借鑒外資企業(yè)的管理經(jīng)驗，事先制訂標(biāo)準(zhǔn)制造成本，以此作為企業(yè)成本控制的目標(biāo)，并圍繞此目標(biāo)開展各類管理及控制活動，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。有鑒于此，網(wǎng)校特請許郭莊老師撰寫文章分享制造型企業(yè)是如何進(jìn)行財務(wù)的日常工作與成本管控的。

作者簡介

許郭莊，高級會計師，稅務(wù)師，從事財務(wù)工作近25年，先后任職于安徽省某中型國有機(jī)床廠（職工人數(shù)1000人左右）、上海燦坤實業(yè)有限公司（臺資，員工人數(shù)1700人左右）、上海樂庭電子線纜有限公司（港資，員工人數(shù)800多人）、蘇州某外商獨資工業(yè)企業(yè)（美資，員工人數(shù)800人左右），分別任財務(wù)課長、財務(wù)經(jīng)理等職務(wù)，致力于制造型企業(yè)會計實務(wù)技能指導(dǎo)和培訓(xùn)。近幾年在外資制造型企業(yè)中任職，對外資企業(yè)先進(jìn)的財務(wù)核算及成本管控相關(guān)工作有豐富的實踐經(jīng)驗，特別是對標(biāo)準(zhǔn)成本的有效制訂及執(zhí)行有深入的研究。近期，利用業(yè)余時間在正保教育開放平臺講授制造型企業(yè)的財務(wù)日常工作與成本管控課程，將自己多年積累總結(jié)的經(jīng)驗分享給學(xué)員，幫助大家全面了解財務(wù)實踐的過程，提升工作能力。

許老師詳細(xì)解析制造型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂過程

目前外資企業(yè)普遍采用標(biāo)準(zhǔn)成本法對存貨的收、發(fā)、存進(jìn)行計價，而標(biāo)準(zhǔn)成本通常是每年做一次更新，在更新前需要做一些前期的計算準(zhǔn)備工作，針對標(biāo)準(zhǔn)制造成本所涵蓋的內(nèi)容——標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)直接人工、標(biāo)準(zhǔn)制造費用，下面分別將其一一展開詳細(xì)說明其計算及制訂的過程：

一、單位標(biāo)準(zhǔn)材料成本

1、時間通常是在每年的第四季度的開頭階段（如10月份），基本上會以最近一個季度（如第三季度）各種規(guī)格原材料的月平均實際采購價格作為歷史參考數(shù)據(jù)，先按不同的月份調(diào)出原材料采購明細(xì)（有型號料號、數(shù)量、收貨日期、單價、金額等資料），分別取各月的加權(quán)平均采購價格，加總各原材料的季度合計金額，用算術(shù)平均法計算出各規(guī)格原材料的月平均發(fā)生金額。

2、然后，將如上整理好的明細(xì)表發(fā)給采購部門確認(rèn)，采購部門在收到此表后會對價格進(jìn)行評估，參考市場行情的預(yù)期變化，以及可能存在事先簽訂來年的新合同價格的情況等，對上述影響的原材料價格進(jìn)行調(diào)整。

3、采購部門將調(diào)整后的價格明細(xì)表發(fā)回財務(wù)部，財務(wù)部重新復(fù)核一下數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，據(jù)以作為下一年度執(zhí)行的單位標(biāo)準(zhǔn)材料成本。

二、單位標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本

1、時間是與制訂單位標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本同步，同樣是在每年的第四季度的開頭階段（如10月份），人事部會提供最近一個季度（如第三季度）分工序的直接人員的工資明細(xì)給財務(wù)部，財務(wù)部據(jù)以作為歷史參考數(shù)據(jù)，分工序?qū)⒉煌�月份的直接人員工資加總，用算術(shù)平均法計算出各工序月平均直接人工成本。

2、在以上計算的基礎(chǔ)上，再結(jié)合下一年度的預(yù)算，考慮到年度加薪、產(chǎn)能變化涉及人員的調(diào)整等對人工及福利費用的影響，計算這些變化的月影響額，據(jù)以調(diào)整各工序月平均直接人工成本，將調(diào)整后的各工序直接人工成本作為標(biāo)準(zhǔn)的直接人工成本。

3、統(tǒng)計相同季度的所有產(chǎn)成品的不同生產(chǎn)工序的生產(chǎn)工時資料，按最近一個季度完工回倉的各產(chǎn)成品的數(shù)量乘上對應(yīng)的單位產(chǎn)品所經(jīng)過的各工序所耗用的時間，求得每一完工產(chǎn)成品在各月所用的工時，再分別各月匯總當(dāng)月各工序工時得出季度各工序總工時，最后按算術(shù)平均數(shù)計算出各工序月平均工時及所有工序的匯總工時。

4、然后，再以各工序的月平均標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本發(fā)生額除以相應(yīng)工序的月平均工時，最后得出每個生產(chǎn)工序的標(biāo)準(zhǔn)單位工時直接人工率或分配率。

三、單位標(biāo)準(zhǔn)制造費用

下面我們再來了解一下標(biāo)準(zhǔn)制造費用的制訂過程：

1、我們在制訂下一年度執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)成本中的標(biāo)準(zhǔn)制造費用的時間通常也是在每年的第四季度的開頭階段（如10月份），基本上會以最近一個季度（如第三季度）的月平均實際發(fā)生的制造費用作為歷史參考數(shù)據(jù)，先按不同的月份調(diào)出制造費用明細(xì)科目的分類總賬發(fā)生額，分別加總各明細(xì)科目的季度合計金額，剔除本季度特別的費用項目調(diào)整，用算術(shù)平均法計算出各明細(xì)科目的月平均發(fā)生金額。

2、在各明細(xì)科目的月平均發(fā)生金額的基礎(chǔ)上，增加一列調(diào)整項，主要是考慮那些在下一年度可預(yù)見的費用變化，例如：下一年度將有一些大的設(shè)備投資計劃，按資本支出預(yù)算需要增加每月的折舊金額；另外，在擴(kuò)充生產(chǎn)線的情況下，不僅要增加生產(chǎn)一線的直接人員，而且相應(yīng)的生產(chǎn)管理或間接人員也需要增加，這些新增的生產(chǎn)間接人員的工資及福利費用也需要考慮；同時，現(xiàn)有生產(chǎn)管理或生產(chǎn)間接人員在每一年度的正常調(diào)薪也要考慮進(jìn)來；再結(jié)合來年管理層對有些可控制造費用設(shè)定的控制目標(biāo)。將所有這些可預(yù)見的調(diào)整項目計算出月影響金額，加（或減）到以上計算出的最近一個季度月平均制造費用明細(xì)中，求得各明細(xì)科目的月平均標(biāo)準(zhǔn)制造費用發(fā)生額。

3、統(tǒng)計相同季度的所有產(chǎn)成品的不同生產(chǎn)工序的生產(chǎn)工時資料，按最近一個季度完工回倉的各產(chǎn)成品的數(shù)量乘上對應(yīng)的單位產(chǎn)品所經(jīng)過的各工序所耗用的時間，求得每一完工產(chǎn)成品在各月所用的工時，再分別各月匯總當(dāng)月各工序工時得出季度各工序總工時，最后按算術(shù)平均數(shù)計算出各工序月平均工時及所有工序的匯總工時（與單位標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本的制訂時所計算的工時方法及結(jié)果相同）。

4、按類似于作業(yè)成本的方法，將各明細(xì)科目的月平均標(biāo)準(zhǔn)制造費用發(fā)生額分配到不同的工序（如：生產(chǎn)間接人員的工資可以按人事部提供的各工序人員工資直接確定；電費可以按各工序月使用的用電功率比去分配；廠房折舊可以按占用面積的比例去分配等等）。然后，再以分?jǐn)偟礁鞴ば虻脑缕骄鶚?biāo)準(zhǔn)制造費用發(fā)生額除以相應(yīng)工序的月平均工時，最后得出每個生產(chǎn)工序的標(biāo)準(zhǔn)工時制造費用率或分配率。

如上只是計算出單位標(biāo)準(zhǔn)材料成本、單位工時標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本、單位工時標(biāo)準(zhǔn)制造費用，如果要計算某型號產(chǎn)成品的標(biāo)準(zhǔn)制造成本（=標(biāo)準(zhǔn)材料成本+標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本+標(biāo)準(zhǔn)制造費用）的話，需再分別按如下步驟計算求得：

1、可根據(jù)設(shè)計卡的標(biāo)準(zhǔn)材料用量乘以各種材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本即可求得該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料成本；

2、以前述計算好的各工序單位工時標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本分配率乘以各工序的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時即可求得該產(chǎn)品各工序的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本，加總可得該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本；

3、以前述計算好的各工序單位工時標(biāo)準(zhǔn)制造費用分配率乘以各工序的標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時即可求得該產(chǎn)品各工序的標(biāo)準(zhǔn)制造費用，加總可得該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制造費用。

最后，分別不同的產(chǎn)品型號料號加總單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料成本、標(biāo)準(zhǔn)直接人工成本、標(biāo)準(zhǔn)制造費用求得各產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)制造成本金額。

綜上所述，以上產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)制造成本計算好以后，按產(chǎn)品的型號料號列表反映，并與目前尚在執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，分析那些差異較大的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本變動的原因（通常設(shè)定變動比例在5%以上的），不合理的原因需及時進(jìn)行修正。此份差異分析表先經(jīng)財務(wù)主管審核后，由財務(wù)主管轉(zhuǎn)公司管理層審批后正式作為下一年度執(zhí)行的新的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)制造成本。

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