會計實務

長期股權投資后續(xù)計量中成本法和權益法的主要區(qū)別主要體現(xiàn)在被投資方實現(xiàn)凈利潤、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、收到現(xiàn)金股利、被投資方除凈損益以外的所有者權益的其他變動時的處理等。

1.在取得投資時

（1）成本法下：

借：長期股權投資

    應收股利

    貸：銀行存款

（2）權益法下：

要考慮初始投資成本與應享有被投資當可辨認凈資產公允價值的大小，如果初始投資成本大于應享有被投資當可辨認凈資產公允價值：

借：長期股權投資——成本

    應收股利

    貸：銀行存款

如果初始投資成本小于應享有被投資當可辨認凈資產公允價值，那么差額部分要確認為營業(yè)外收入：

借：長期股權投資——成本

    應收股利

    貸：銀行存款

借：長期股權投資——成本

    貸：營業(yè)外收入

2.被投資單位實現(xiàn)損益時：

（1）成本法下不做處理；

（2）權益法下：

①被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權投資——損益調整

    貸：投資收益

②被投資單位發(fā)生虧損：

借：投資收益

    貸：長期股權投資——損益調整

3.宣告分派現(xiàn)金股利時：

（1）成本法下：

應該確認為投資收益：

借：應收股利

    貸：投資收益

（2）權益法下：

借：應收股利

    貸：長期股權投資——損益調整或成本

4.收到現(xiàn)金股利時：

成本法和權益法下均為：

借：銀行存款

    貸：應收股利

5.被投資方除凈損益以外的所有者權益的其他變動：

（1）成本法下不做賬務處理；

（2）權益法下：

借：長期股權投資——其他權益變動

    貸：資本公積——其他資本公積

或相反分錄。