問

      我單位是一家化學(xué)物料生產(chǎn)公司，2019年3月從叉車廠購(gòu)進(jìn)一臺(tái)叉車設(shè)備，使用2個(gè)月后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量出現(xiàn)問題，經(jīng)與叉車廠協(xié)商提出退回設(shè)備并得到對(duì)方的同意。因我公司在2019年4月1日前購(gòu)進(jìn)，按照增值稅稅率16%取得的增值稅專用發(fā)票，但自4月1日后增值稅稅率調(diào)整為13%。請(qǐng)問：我公司退回發(fā)票時(shí)，叉車廠開具的紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)選擇適用13%還是16%的稅率？

答

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）第一條規(guī)定，2019年4月1日起，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。因此，你公司將叉車設(shè)備退還給叉車廠，叉車廠需開具稅率為16%的紅字發(fā)票用于沖減銷售額。另外，需要注意的是，如果納稅人在2018年5月1日前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第九條規(guī)定，一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。如果屬于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，應(yīng)當(dāng)按照18號(hào)公告第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。一是調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。二是調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。

問

      我公司在2019年3月10日發(fā)生國(guó)內(nèi)銷售行為，但按照購(gòu)銷合同規(guī)定，先不付款，待購(gòu)貨方在產(chǎn)品試用2個(gè)月后再付款開具發(fā)票。在此期間，我國(guó)增值稅稅率調(diào)整，明確增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。請(qǐng)問：我公司在收到貨款后，應(yīng)當(dāng)按新稅率還是原稅率開具增值稅專用發(fā)票？

答

      根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天?？梢姡{稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。銷售方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日前的，即按照16%稅率開票交稅，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日以后，即按照13%稅率開票交稅。你公司是采取賒銷的交易方式，適用第三款的規(guī)定，即納稅義務(wù)的發(fā)生為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。但考慮到增值稅稅率調(diào)整前“未開票收入”的特殊情形，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)，下稱14號(hào)公告）第二條規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。應(yīng)當(dāng)講，稅法的基本原則是以增值稅專用發(fā)票開具日期來確定適用稅率及計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，但如果在稅率調(diào)整前，納稅人已申報(bào)“未開發(fā)票收入”，還未開具發(fā)票，則在稅率調(diào)整前在開具發(fā)票時(shí)，對(duì)已申報(bào)無票收入部分對(duì)應(yīng)的銷售行為仍按原適用稅率開具發(fā)票及計(jì)算銷項(xiàng)稅額；如果是在稅率調(diào)整之前、銷售業(yè)務(wù)已發(fā)生但并未對(duì)“未開具發(fā)票收入”進(jìn)行納稅申報(bào)，仍按原稅率開具發(fā)票的，屬于延期繳納稅款，應(yīng)在原稅率開具發(fā)票后，補(bǔ)繳相應(yīng)的滯納金。另外，根據(jù)14號(hào)公告第三、四條規(guī)定，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票；稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。

問

      我公司是一家小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)增值稅，2019年第2季度發(fā)生國(guó)內(nèi)應(yīng)稅銷售額20萬元，轉(zhuǎn)讓一處舊房（不動(dòng)產(chǎn)）發(fā)生應(yīng)稅銷售額31萬元，合計(jì)發(fā)生銷售額52萬元。請(qǐng)問：該銷售額適用于免稅還是征稅政策？

答

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同），但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。銷售不動(dòng)產(chǎn)中現(xiàn)行有效的減征等稅收優(yōu)惠政策仍可以單獨(dú)享受，單獨(dú)計(jì)稅時(shí)不再受判斷標(biāo)準(zhǔn)限制，即使低于月銷售額10萬元，也需全額照章納稅。你公司銷售不動(dòng)產(chǎn)后導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)稅銷售額略超免征標(biāo)準(zhǔn)，需要分別處理，銷售產(chǎn)品的20萬元未超過季度30萬元免征標(biāo)準(zhǔn)，可以免征增值稅；銷售不動(dòng)產(chǎn)的31萬元?jiǎng)t需要按照規(guī)定納稅。

問

      小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)按月預(yù)收客戶的購(gòu)房款累計(jì)全額未超過10萬元的，是否需要繳納增值稅？如果是預(yù)繳稅款，是否應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納？

                                                                                       答     

      根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款；小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第七條規(guī)定，“小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅?！逼渲械诹鶙l規(guī)定，“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還?！崩纾硞€(gè)體戶按季申報(bào)增值稅，2019年5～7月發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)，分別為8萬元、9萬元和12萬元，共計(jì)29萬元全部能享受免稅，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。如果該個(gè)體戶按月申報(bào)增值稅，則5月的8萬元和6月的9萬元的預(yù)繳稅款享受免稅，但7月發(fā)生的12萬元銷售額超過按月10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

問

      我公司主要從事境內(nèi)外咨詢服務(wù)，屬增值稅一般納稅人，適用出口跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅政策。2019年4月，發(fā)生境內(nèi)咨詢服務(wù)收入200萬元，境外咨詢服務(wù)免稅收入300萬元（完全在境外消費(fèi)），并按規(guī)定辦理了“跨境應(yīng)稅行為免稅備案”，當(dāng)期勾選進(jìn)項(xiàng)稅10萬元并進(jìn)行了抵扣，但進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)外銷之間無法劃分，應(yīng)稅服務(wù)征稅率為6%，在2018年4月至2019年3月的四項(xiàng)服務(wù)銷售額比重超過50%，符合2019年適用“加計(jì)抵減”政策。請(qǐng)問：“加計(jì)抵減”稅款及應(yīng)納稅額如何計(jì)算？

答

      根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，用于抵減應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%。如果納稅人發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，不得計(jì)提“加計(jì)抵減額”，需要在其予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。對(duì)于有外銷免稅業(yè)務(wù)的納稅人，由于出口免稅業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出，不參與當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算。因此，對(duì)于出口免稅對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得計(jì)提加計(jì)抵減額，需要準(zhǔn)確核算“不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額”，從“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中剔除，以確保當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額基數(shù)的準(zhǔn)確性。如果外銷和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額能準(zhǔn)確劃分核算的，則出口直接對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額；如果外銷和內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分，應(yīng)按以下公式劃分，不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。你公司的條件符合“加計(jì)抵減”政策，由于有出口免稅業(yè)務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)按以下步驟計(jì)算：

      第一步：確認(rèn)“當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定,需計(jì)算“免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額＝10×300÷（300+200）＝6（萬元）。該6萬元需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，故當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（勾選確認(rèn)）－當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10－6＝4（萬元）。

      第二步：計(jì)提“當(dāng)期加計(jì)抵減額”。當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元（已剔除外銷免稅業(yè)務(wù)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額），故計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%＝4×10%＝0.4（萬元）。

      第三步：核算實(shí)際應(yīng)納稅額。抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝200×6%－4＝8（萬元）。當(dāng)期實(shí)際繳納增值稅額＝抵減前當(dāng)期應(yīng)納稅額－當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝8－0.4＝7.6(萬元)。

      第四步：根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理為（單位：萬元）：

      當(dāng)期免稅項(xiàng)目不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本          6    

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）     6

實(shí)際繳納增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅               8   

        貸：其他收益                                    0.4  

                銀行存款                                         7.6

     全面營(yíng)改增后，增值稅作為流轉(zhuǎn)稅第一大稅種，每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及，重要性不言而喻，熟練掌握增值稅的開具、申報(bào)、清卡認(rèn)證等流程，才能真正掌握企業(yè)稅務(wù)問題。本課程將帶領(lǐng)大家學(xué)習(xí)增值稅全流程，讓你在三小時(shí)后，全面掌握增值稅。

《增值稅開票/認(rèn)證/抄稅/申報(bào)/清卡全程班》

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