實(shí)務(wù)中必須掌握的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(涉及9個(gè)行業(yè))
1.納稅主體、發(fā)票、稅率相關(guān)的稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
(一)一般納稅人
1.采用一般計(jì)稅方法(銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅)的情形下,不論開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票,稅率都是一樣的,稅率按照行業(yè)特點(diǎn)或者產(chǎn)品服務(wù)項(xiàng)目確定。(13%、9%、6%、0)
2.采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形下,不論開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票,稅率都是一樣的,3%或5%。
(二)小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人,不論開具增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票,稅率都是一樣,3%或5%。
政策依據(jù)
增值稅暫行條例與實(shí)施細(xì)則
2.企業(yè)跨區(qū)域施工預(yù)繳稅款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
企業(yè)跨區(qū)域施工不是所有的企業(yè)都需要就地預(yù)繳稅款,其中:
1.一般納稅人,沒有銷售額的限制,需要就地預(yù)繳增值稅等其他稅款。
2.小規(guī)模納稅人,凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的,當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。
政策依據(jù)
國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào):國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告
3.企業(yè)做促銷活動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照以下方式確定:
1.企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的,按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
2.外購商品(服務(wù))的,按該商品(服務(wù))的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。
政策依據(jù)
財(cái)稅〔2011〕50號(hào):企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào):財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告
4.企業(yè)向個(gè)人購買500元以下產(chǎn)品無法取得發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
1.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”),對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
2.《增值稅暫行條例》第十七條納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的,依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。
增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:
(一)銷售貨物的,為月銷售額2000-5000元;
(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500-3000元;
(三)按次納稅的,為每次(日)銷售額150-200元。
4.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定,增值稅起征點(diǎn)幅度如下:
(一)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。
(二)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。
政策依據(jù)
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào):企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法
財(cái)稅〔2016〕36號(hào):財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則:第三十七條
5.企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。
政策依據(jù)
國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào): 關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告
6.分公司預(yù)繳企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”。
總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書),且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
特 別 關(guān) 注
匯總繳納企業(yè)所得稅的總分公司,企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),填報(bào)的信息是總分公司的合并數(shù)據(jù),所以在判斷是否小型微利企業(yè)時(shí),是以總分公司的合并信息來判斷的,符合小型微利企業(yè)的條件的,則可以按小型微利企業(yè)的政策計(jì)算總分公司合計(jì)應(yīng)納稅額。所以分公司暫時(shí)無法獨(dú)立享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠,更為明確的政策預(yù)計(jì)在第3季度有答復(fù),這是個(gè)歷史遺留問題。
政策依據(jù)
國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào):國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告
7.稀土企業(yè)開具發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
從事稀土產(chǎn)品生產(chǎn)、商貿(mào)流通的增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱“稀土企業(yè)”)銷售稀土產(chǎn)品或提供稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)通過升級(jí)后的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具稀土專用發(fā)票;銷售非稀土產(chǎn)品或提供非稀土應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的,不得開具稀土專用發(fā)票。
稀土專用發(fā)票開具不得使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)“銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單”填開功能。稀土專用發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中的稀土產(chǎn)品目錄選擇,“單位”欄選擇“公斤”或“噸”,“數(shù)量”欄按照折氧化物計(jì)量填寫。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“XT”字樣。
稀土企業(yè)銷售稀土礦產(chǎn)品、稀土冶煉分離產(chǎn)品、稀土金屬及合金,提供稀土加工應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照《稀土產(chǎn)品目錄》的分類分別開具發(fā)票。
政策依據(jù)
國家稅務(wù)總局公告2019年第13號(hào):國家稅務(wù)總局 關(guān)于稀土企業(yè)等漢字防偽項(xiàng)目企業(yè)開具增值稅發(fā)票有關(guān)問題的公告
8.社區(qū)養(yǎng)老院的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu),按照以下規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策:
?。ㄒ唬┨峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得的收入,免征增值稅。
?。ǘ┨峁┥鐓^(qū)養(yǎng)老服務(wù)取得的收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),減按90%計(jì)入收入總額。
?。ㄈ┏惺芊课?、土地用于提供社區(qū)養(yǎng)老的,免征契稅。
(四)用于提供社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)的房產(chǎn)、土地,免征不動(dòng)產(chǎn)登記費(fèi)、耕地開墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)、土地閑置費(fèi);用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的建設(shè)項(xiàng)目,免征城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi);確因地質(zhì)條件等原因無法修建防空地下室的,免征防空地下室易地建設(shè)費(fèi)。
為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu),是指在社區(qū)依托固定場(chǎng)所設(shè)施,采取全托、日托、上門等方式,為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。
政策依據(jù)
財(cái)政部公告2019年第76號(hào):財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委 關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告
9.股東向企業(yè)借款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)提示
◆納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
◆同時(shí),除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出,也視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
政策依據(jù)
國稅函[2005]364號(hào):國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)
財(cái)稅[2003]158號(hào):財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知
在“金三”全面上線、稅務(wù)征管日趨規(guī)范、稅務(wù)稽查日趨頻繁的背景下,企業(yè)納稅申報(bào)材料,蘊(yùn)含著很多可能觸發(fā)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)核算報(bào)表及納稅申報(bào)資料,以會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),識(shí)別企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),透過“報(bào)表”看涉稅問題。
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