最近我國電商企業(yè)大部分都運用B2B、B2C模式來進行經營運行。電扇企業(yè)的財務與傳統(tǒng)的財務進行賬務處理的時候方式、方法都是不一樣的，如果想要從事電商企業(yè)的財務人員那一定要搞明白B2B、B2C模式是如何進行收入核算和賬務處理的！快來學習下吧！

一、B2B、b2c模式下收入賬務處理

（一）買家先預付貨款情形(依靠第三方平臺譬如支付寶，賣家不包郵）

此時雖然買家已經預先付款，但貨款由支付寶平臺托管，與賣家無關，此時賣家然不做任何會計處理。

發(fā)貨時：?

借：發(fā)出商品-商品

       貸：庫存商品-商品

核心要點：驗貨合格后確認收入實現(xiàn)時即對方擁有對商品（貨物或服務）控制，確認收入

借：其他貨幣資金-支付寶                                                   

       貸：主營業(yè)務收入-商品                                             

              主營業(yè)務收入-運費

              應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)

①收入確認賬務實例

例1、一家天貓旗艦店自天貓銷售女裝1件（不包郵），售價是113元/件，成本是80元/件（不含稅），郵費5元，消費者收到貨物后，款項自支付寶轉給該旗艦店，天貓扣取傭金為交易金額的5%，假設不考慮銷售積分，則對于旗艦店收入賬務處理如下：

分析：女裝在網上展現(xiàn)，數(shù)量、款式、單價質地等意味著賣家發(fā)出要約，消費者點擊加入購物車就表明商家要約的承諾，合同成立。同時受要約人負有接受相對人的要約而與其訂立合同的義務，交易價格也確定，旗艦店將女裝發(fā)貨，消費者收到了貨物，說明消費者底貨物擁有控制權，此時收入確認。

會計處理為：

借：發(fā)出商品-商品80

       貸：庫存商品-商品80

核心要點：驗貨合格后確認收入實現(xiàn)時即對方擁有對商品（貨物或服務）控制，確認收入

借：其他貨幣資金-支付寶 113

       銷售費用-傭金手續(xù)費5.65                                       

       貸：主營業(yè)務收入-商品 100

              主營業(yè)務收入-運費5

              應交稅費-應交增值稅-銷項稅額13.65

（二）買家先收驗貨再付款情形(賣家不包郵）

賣家發(fā)貨時

借：發(fā)出商品-商品

       貸：庫存商品-商品

買家收驗貨時：

借：應收賬款-買家                                       

       貸：主營業(yè)務收入-商品                               

              主營業(yè)務收入-運費

              應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

買家付款時：

借：其他貨幣資金-在線存款

       貸： 應收賬款-買家     

核心要點：買家驗貨合格后即表明客戶擁有了對商品的控制權，此時確認收入。

（三）附有退貨條件并能合理估計退貨率的收入處理

①政策依據(jù)

《企業(yè)會計準則第14號—收入》（2017）第三十二條： 對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。 每一資產負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

②收入確認實例

例2： 慧聰網店鋪是一家入駐慧聰網平臺的B2B供貨商家，為增值稅一般納稅人，是通過慧付寶在線收付，2019年10月1日，該商戶銷售100件榮耀筆記本電腦給入駐慧聰網的采購經銷商，單位銷售價格為3800元，單位成本為2500元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為38萬元，增值稅額為4.94萬元。電腦已經發(fā)出，尚未收到貨款。合同約定，采購商應于2019年12月31日之前支付貨款，在2020年1月31日之前有權退還筆記本電腦。慧聰網店鋪估計該售出電腦的退貨率約為10%。假如在資產負債表日該店鋪進行重新估計退貨率10%保持不變。在2020年1月31日，該店鋪實際只有5%的電腦退回，發(fā)生退回時取得了紅字增值稅專用發(fā)票。假若電腦發(fā)出時控制權已經轉移了采購商（即采購商公司擁有對電腦的控制）。

店鋪賬務處理如下： 

（1）2019年10月1日售出電腦時：

借：應收賬款-采購商429400

       貸：主營業(yè)務收入-電腦342000　 　　　　　           

              預計負債—應付退貨款38000　　　　              

              應交稅費—應交增值稅-銷項稅額49400

借：主營業(yè)務成本-電腦225000

       應收退貨成本25000

       貸：庫存商品-電腦250000

（2）2019年12月31日收到貨款時： 　　

借：其他貨幣資金-慧付寶429400

       貸：應收賬款-采購商　429400

（3）2020年1月31日發(fā)生5件電腦退貨時，退貨款已經支付采購商時：　　

借：庫存商品-電腦　12500

       應交稅費—應交增值稅-銷項稅額2470

       預計負債—應付退貨款38000

       貸：應收退貨成本 12500

              主營業(yè)務收入-電腦 19000

              其他貨幣資金-慧付寶　21470

借：主營業(yè)務成本-電腦　12500

       貸：應收退貨成本　12500

核心要點：在確認收入時就要預估退貨發(fā)生可能性，直接確認預計不退回部分的收入，預計退回部分直接確認為預計負債，并對預計退回部分的成本在應收退貨成本科目進行核算，但是要在資產負債表日進行重新估計退貨可能性，對之前的估計進行調整。該項修訂準則，實施時間為：即在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

（四）對于擁有自己平臺又有商品的電商的收入確認處理

平臺在銷售商品的同時，收取的傭金、技術服務費、會員費確認方法：

①傭金的收入確定：財稅2016年36文：信息系統(tǒng)增值服務，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災服務、電子商務平臺等。平臺以收取傭金提供的服務屬于信息系統(tǒng)增值服務中的電子商務平臺服務，確定6%的增值稅率。

根據(jù)收入五步法，平臺收取的傭金確認收入方法：

識別與客戶訂立的合同 ：平臺與入駐商家簽訂的合同一般是數(shù)據(jù)電文。

識別合同中單項履約義務平臺在沒有提供客戶別的購貨選擇權僅提供信息服務，則提供該服務為單項履約服務

確定交易價格 ：平臺是完按甲乙比例計算的傭金價格確定交易價格，客戶通過支付寶等第三方支付平臺支付款項。

將交易價格分攤至各項履約義務 ：由于是單項履約義務，所以傭金的價格全部分攤至該單項履約義務

履行履約義務時確認收入：新收入準則指出應在“商品（或服務）控制權轉移時確認收入”。具體是在履約義務完成時點還是履約過程中確認收入，企業(yè)需在合同開始時判斷商品或服務的控制權是在某一時段還是某一時點被轉移。

若滿足以下條件之一，企業(yè)在某一時段內確認收入：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經濟利益；

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品；

（3）企業(yè)履約過程中所產出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。否則，在某一點確認收入。由于傭金收取是在交易完成也即平臺提供信息撮合完成了該項交易，收入針對該項服務相關的主要風險報酬已經轉移給交易者，則平臺可在完成交易收取傭金時刻按時點確認收入。

②傭金收入確認實例

以例1為例：天貓平臺收取傭金

以女裝銷售完成時刻收取傭金作為收入確認時點，賬務處理：

借：其他貨幣資金-支付寶5.99

       貸：主營業(yè)務收入-傭金5.65

              應交稅費—應交增值稅-銷項稅額0.34

（五）技術服務費類似傭金，會計處理同上

（六）會員費收入處理

①會員費的財稅政策分析

（1）根據(jù)財稅[2016]36號 ，其他權益無形資產包括會員權,股會員權屬于無形資產

（2）根據(jù)（國稅函2008〕875號）第二條規(guī)定:申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。

②會員費收入處理實例

例：小張在京東商城交納198元京東plus一年會員費，除了有京東商城購物的優(yōu)惠外還能可以享受1年的愛奇藝年卡權益。

分析：在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。顯然，按一年期分攤收入。

京東平臺賬務處理如下：

收到會員費時：

借：其他貨幣資-京東支付198

       貸：預收賬款-小張198

在收益期12個月平均分攤收入

借;預收賬款-小張16.5

       貸：主營業(yè)務收入-傭金15.57

              應交稅費—應交增值稅-銷項稅額0.93

以后月份分錄處理同上。

還想學習更多財稅知識嗎？

快來正保會計網校-開放課堂看

郭煜宏老師講解的

互聯(lián)網電商的會計核算及賬務處理吧！

通過本門課程的學習，您能快速把握互聯(lián)網電子商務的業(yè)務模式及賬務處理方法，解決實際工作中的疑難問題，快速把握每個環(huán)節(jié)的關鍵點，成長為獨當一面的工作能手！心動不如行動，快來一起學習吧！點擊圖片即可報名>>