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現(xiàn)如今的時(shí)代每天都會(huì)有各種的促銷活動(dòng),大到整個(gè)平臺(tái),小到樓下百貨小店,都會(huì)在各種節(jié)日進(jìn)行各種促銷活動(dòng)。如買東西送積分,送贈(zèng)品等等活動(dòng)。但是這些活動(dòng)往往伴生出了一些特殊的賬務(wù)處理讓很多財(cái)務(wù)小伙伴難受,今天就給大家講講房地產(chǎn)買房贈(zèng)送禮物的財(cái)稅處理吧!
一、增值稅
單位或個(gè)體工商戶下列行為,視同銷售貨物:將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。(《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條)
納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:
(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定;
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定;
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格公式:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)(《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條)
因此,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送給他人應(yīng)視同銷售繳增值稅,按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條順序確定銷售額計(jì)增值稅。
各地買房贈(zèng)送禮品增值稅政策:
河南:根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人應(yīng)視同銷售。如保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí),附帶贈(zèng)送客戶促銷品,如刀具、加油卡等貨物的“贈(zèng)”是有償?shù)?,以買保險(xiǎn)為前提,如購買者沒買保險(xiǎn),不能獲贈(zèng),贈(zèng)品價(jià)格包含在保費(fèi)中。因此,不應(yīng)視同銷售處理。(河南營改增問題快速處理機(jī)制專期十二)
湖北:房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn),將不動(dòng)產(chǎn)與貨物一并銷售,且貨物包含在不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格內(nèi),不單獨(dú)對(duì)貨物按適用稅率征增值稅。如隨精裝房一并銷售的家具、家電等貨物,不單獨(dú)對(duì)貨物按17%稅率征增值稅。 房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí),在房價(jià)外單獨(dú)無償提供的貨物,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征增值稅。如,房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房時(shí),為促銷舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)贈(zèng)送家電,應(yīng)視同銷售貨物,按貨物適用稅率征增值稅。(湖北國稅再次詳解營改增實(shí)務(wù)中42個(gè)問題)
西安:房地產(chǎn)企業(yè)銷售精裝修房,已在 《商品房買賣合同》中注明裝修費(fèi)用(含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用),已包含在房價(jià)中,因此不屬稅法所稱無償贈(zèng)送,無需視同銷售。(西安市國稅局營改增問題答疑(三))
分析:“買一贈(zèng)一”營銷模式分兩類
一類:對(duì)購房成交客戶贈(zèng)送,其房價(jià)已含贈(zèng)品價(jià)格,不符合增值稅無償贈(zèng)送規(guī)定,不應(yīng)視同銷售,不交增值稅;
另一類:對(duì)購房非成交客戶贈(zèng)送,符合增值稅無償贈(zèng)送規(guī)定,應(yīng)交增值稅。
情況 1:對(duì)購房成交客戶贈(zèng)送模式分三種:
(1)贈(zèng)送自行開發(fā)產(chǎn)品,如購房送車庫:
此贈(zèng)送實(shí)質(zhì)房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合增值稅無償贈(zèng)送規(guī)定,非視同銷售,分別做購房與車庫銷售處理,分別確認(rèn)收入、分別轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、分別開發(fā)票,應(yīng)交增值稅。
(2)贈(zèng)送外購物品,如購房送空調(diào),可分兩種:
①贈(zèng)品做營銷費(fèi)用處理,此贈(zèng)送實(shí)質(zhì)房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合增值稅無償贈(zèng)送規(guī)定,不應(yīng)視同銷售,不應(yīng)交增值稅。
②贈(zèng)品按兼營處理,增加贈(zèng)品經(jīng)營范圍,分別做購房與贈(zèng)品銷售處理,分別確認(rèn)收入、分別轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、分別開發(fā)票,應(yīng)交增值稅。
(3)出售精裝修房模式處理:
精裝修房因構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品不可分割部分,所銷房價(jià)高于普通毛坯房,在銷售合同中注明精裝明細(xì),按出售自行開發(fā)產(chǎn)品稅率交增值稅。
情況 2:對(duì)購房非成交客戶贈(zèng)品。
如為促銷活動(dòng)人人均送小禮品,可按如下處理:
這類贈(zèng)品模式符合無償贈(zèng)送規(guī)定,應(yīng)視同銷售交增值稅。
二、企業(yè)所得稅
(一)國家層面:
國稅函[2008]875號(hào)第3條:企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬捐贈(zèng),應(yīng)將總銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。
企業(yè)所得稅涉稅分析:
“買一贈(zèng)一”營銷模式分兩類。
一類:對(duì)購房成交客戶贈(zèng)送,其房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合企業(yè)所得稅無償贈(zèng)送,非視同銷售,應(yīng)分開主品與贈(zèng)品交企業(yè)所得稅;
另一類:對(duì)購房非成交客戶贈(zèng)送,符合企業(yè)所得稅無償贈(zèng)送規(guī)定,應(yīng)交所得稅。
第一類:對(duì)購房成交客戶贈(zèng)送模式,分三種:
1.贈(zèng)送自行開發(fā)產(chǎn)品,如購房送車庫:
此贈(zèng)送實(shí)質(zhì)房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合企業(yè)所得稅無償贈(zèng)送規(guī)定,非視同銷售,分別做購房與車庫銷售處理,分別確認(rèn)收入、分別轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本、分別開發(fā)票,應(yīng)交企業(yè)所得稅。
2.贈(zèng)送外購物品,如購房送空調(diào),可分兩種處理方式:
(1)贈(zèng)外購物品做營銷費(fèi)用處理,此贈(zèng)送實(shí)質(zhì)房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合企業(yè)所得稅無償贈(zèng)送規(guī)定,非視同銷售,分別做購房與贈(zèng)品銷售處理,應(yīng)交企業(yè)所得稅。
(2)贈(zèng)外購物品按兼營處理,增加贈(zèng)品經(jīng)營范圍,此贈(zèng)送其實(shí)質(zhì)房價(jià)中已包括贈(zèng)品價(jià)格,不符合企業(yè)所得稅無償贈(zèng)送規(guī)定,非視同銷售,分別做購房與贈(zèng)品銷售處理,分別結(jié)轉(zhuǎn)成本、分別開發(fā)票,應(yīng)交企業(yè)所得稅。
3.出售精裝修房的模式處理:
精裝修房因構(gòu)成開發(fā)產(chǎn)品不可分割部分,所銷房價(jià)高于普通毛坯房,在銷售合同中注明精裝明細(xì),按出售自行開發(fā)產(chǎn)品交企業(yè)所得稅。
第二類:對(duì)購房非成交客戶的贈(zèng)品。
如為促銷活動(dòng)人人均送小禮品:
這類贈(zèng)品模式符合無償贈(zèng)送規(guī)定,應(yīng)視同銷售交企業(yè)所得稅。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào),自2019年1月1日起執(zhí)行。
企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中,隨機(jī)向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典及其他活動(dòng)中向本單位以外個(gè)人贈(zèng)送禮品,個(gè)人取得的禮品收入,按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳個(gè)人所得稅,但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
涉稅分析:
“買一贈(zèng)一”營銷模式分兩類:
第一類:對(duì)購房成交客戶贈(zèng)送,如買房送家電等,符合企業(yè)向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)同時(shí)給贈(zèng)品,不交個(gè)人所得稅;
第二類:對(duì)購房非成交客戶贈(zèng)送,如為促銷活動(dòng)人人均送的小禮品不符合企業(yè)向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)同時(shí)給贈(zèng)品,應(yīng)代扣個(gè)人所得稅。
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于仁德老師講解的
房地產(chǎn)項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算和全價(jià)值鏈籌劃應(yīng)對(duì)吧!
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