千萬(wàn)別在把稅務(wù)當(dāng)成傻子了，記賬憑證附一張發(fā)票就可以嗎？今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開(kāi)放課堂就用一個(gè)案例來(lái)給大家講講。

某市A公司在接受稅務(wù)專項(xiàng)檢查時(shí)候，檢查人員發(fā)現(xiàn)該公司每年都會(huì)列支大量的會(huì)務(wù)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)并且在企業(yè)所得稅匯算時(shí)候全額列支。

會(huì)務(wù)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)附件倒是非常全面，會(huì)議費(fèi)發(fā)票、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議時(shí)間、出席人員，內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等樣樣俱全。對(duì)于每年會(huì)務(wù)發(fā)生多，A公司財(cái)務(wù)解釋為公司性質(zhì)決定，這些基本都是業(yè)務(wù)相關(guān)的研討會(huì)。

但經(jīng)檢查人員進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，會(huì)務(wù)費(fèi)的發(fā)票均為某某旅游公司開(kāi)具的，會(huì)議地點(diǎn)均為國(guó)內(nèi)著名旅游景點(diǎn)，同時(shí)按照會(huì)議附件中人員數(shù)量換算，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，單人會(huì)務(wù)費(fèi)綜合定額開(kāi)支非常高，更為關(guān)鍵的是在其中一份憑證后發(fā)現(xiàn)了一份旅游行程和相關(guān)旅游消費(fèi)的消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)詢問(wèn)，A公司人員不得不承認(rèn)高額開(kāi)支中含了會(huì)議過(guò)程中請(qǐng)客戶游覽旅游景點(diǎn)的費(fèi)用。最終，稅務(wù)局調(diào)整了部分會(huì)務(wù)費(fèi)進(jìn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅及滯納金。

一、一招待客戶旅游如果是正常的真實(shí)的經(jīng)營(yíng)行為，稅務(wù)局不會(huì)干預(yù)，但是均列支為會(huì)務(wù)費(fèi)稅前扣除絕對(duì)不行。

對(duì)于旅游費(fèi)這些費(fèi)用實(shí)質(zhì)上并非會(huì)議必須，同時(shí)如果是旅游服務(wù)，開(kāi)票上企業(yè)不能要求旅游公司變名開(kāi)具為會(huì)務(wù)費(fèi)，A公司也不能列支為會(huì)務(wù)費(fèi)全額扣除，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)列支為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

二、現(xiàn)行稅法對(duì)費(fèi)用稅前列支有大方向規(guī)定，但是對(duì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性附件要求并無(wú)細(xì)致規(guī)定。但這并代表開(kāi)張發(fā)票就可以搞定一切！

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果說(shuō)什么是合理，在實(shí)質(zhì)性要件上，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)「現(xiàn)在此法規(guī)已經(jīng)全文失效」第五十二條曾規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

現(xiàn)行稅法下雖無(wú)明確規(guī)定，但是作為企業(yè)內(nèi)控管理的必要支撐以及在應(yīng)對(duì)稅務(wù)等各方檢查時(shí)候的有力證據(jù)。建議仍然按照國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)的方法操作。按照實(shí)際情況會(huì)議費(fèi)證明材料一般應(yīng)包括：

（1）、會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員簽到的花名冊(cè)；

（2）、會(huì)議材料（如會(huì)議議程具體內(nèi)容、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（3）、會(huì)議召開(kāi)地酒店（飯店、招待處）出具的發(fā)票。

三、各種實(shí)質(zhì)要件一一俱全，看似完全符合真實(shí)合理，但是卻經(jīng)不起細(xì)查。

公司日常要求客戶召開(kāi)各種營(yíng)銷(xiāo)研討會(huì)，地點(diǎn)均為各地旅游場(chǎng)所，公司要求旅游公司開(kāi)具會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票，同時(shí)報(bào)銷(xiāo)附件中增加了會(huì)議安排，包括時(shí)間、地點(diǎn)、人員、內(nèi)容等。

稅務(wù)專項(xiàng)檢查中很容易判斷實(shí)質(zhì)就是邀請(qǐng)客戶參觀游覽景區(qū)的一些開(kāi)支，當(dāng)然可能包括會(huì)議費(fèi)用，但是全部列支為會(huì)務(wù)費(fèi)，肯定不行，其中屬于業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的都需要納稅調(diào)整。

四、會(huì)務(wù)發(fā)生的餐費(fèi)、住宿費(fèi)，直接讓對(duì)方開(kāi)具會(huì)務(wù)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)大。

很多酒店都有被客戶要求把餐費(fèi)和住宿費(fèi)統(tǒng)一開(kāi)成會(huì)務(wù)費(fèi)的要求。

稅務(wù)總局曾明確表態(tài)：根據(jù)納稅人提供服務(wù)的屬性確定該項(xiàng)服務(wù)的稅目歸屬。對(duì)于賓館酒店而言，住宿是住宿、餐飲是餐飲、會(huì)展是會(huì)展。

包括很多省在營(yíng)改增口徑規(guī)定中都明確表示餐飲費(fèi)不能合并在會(huì)議費(fèi)中一并開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)分項(xiàng)開(kāi)具增值稅發(fā)票尤其是增值稅專用發(fā)票。

對(duì)于取得發(fā)票的單位，提供會(huì)議服務(wù)的是酒店，酒店開(kāi)出的會(huì)務(wù)費(fèi)是合理的、合規(guī)的，但是如果強(qiáng)行讓酒店將住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)均開(kāi)為會(huì)務(wù)費(fèi)然后全額稅前列支，這樣的操作存在比較大的風(fēng)險(xiǎn)。

五、會(huì)務(wù)費(fèi)就不能列支餐飲和住宿費(fèi)開(kāi)支？

會(huì)務(wù)費(fèi)顧名思義是因?yàn)檎匍_(kāi)會(huì)議所發(fā)生的一切合理費(fèi)用，包括租用會(huì)議場(chǎng)所費(fèi)用、會(huì)議資料費(fèi)、交通費(fèi)、茶水費(fèi)、餐費(fèi)、住宿費(fèi)等等。由于保羅萬(wàn)象，會(huì)務(wù)費(fèi)常常被企業(yè)用來(lái)虛列成本，鉆空子，但是是不是一見(jiàn)到發(fā)票里面有餐飲和住宿的就都列支到業(yè)務(wù)招待費(fèi)去？

肯定不是，會(huì)務(wù)期間發(fā)生的合理的餐飲和住宿也可以列支到會(huì)務(wù)費(fèi)中，所謂合理，肯定是有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，這就是稅務(wù)在檢查中對(duì)合理性的判斷。

具體標(biāo)準(zhǔn)可以參照《2017中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法新規(guī)》中央和國(guó)家機(jī)關(guān)召開(kāi)一類會(huì)議的會(huì)議費(fèi)綜合定額標(biāo)準(zhǔn)為760元/人天、二類會(huì)議為650元/人天、三四類會(huì)議為550元/人天。

其中具體明確了會(huì)議費(fèi)綜合定額標(biāo)準(zhǔn)：一類會(huì)議，住宿費(fèi)每人每天為500元，伙食費(fèi)為150元，加上其他費(fèi)用每人每天合計(jì)為760元。二類會(huì)議，住宿費(fèi)每人每天為400元，伙食費(fèi)150元，加上其他費(fèi)用每人每天合計(jì)為650元。三、四類會(huì)議，住宿費(fèi)每人每天為340元，伙食費(fèi)130元，加上其他費(fèi)用每人每天合計(jì)為550元。

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袁江泉老師講解的

制造業(yè)全盤(pán)賬及稅務(wù)籌劃

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