掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
誤區(qū)一:實(shí)施函證程序時不對詢證函保持控制
第1312號準(zhǔn)則第十四條規(guī)定:“當(dāng)實(shí)施函證程序時,CPA應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制”。但是,在日常審計實(shí)務(wù)中,一些CPA往往為了圖省事,或不知道究竟應(yīng)該如何控制,將實(shí)施函證的程序交給被審計單位的財務(wù)人員實(shí)施,放棄了對詢證函保持控制,這使得詢證函回函的可靠性受到嚴(yán)重影響,由此潛伏了嚴(yán)重的審計風(fēng)險。
因此,CPA一定要按照審計準(zhǔn)則的要求,嚴(yán)格執(zhí)行對詢證函的控制,具體應(yīng)包括第1312號準(zhǔn)則第十四條規(guī)定的4個方面:“(一)確定需要確認(rèn)或填列的信息;(二)選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者;(三)設(shè)計詢證函,包括正確填列被詢證者的姓名和地址,以及被詢證者直接向CPA回函的地址等信息;(四)發(fā)出詢證函并予以跟進(jìn),必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。”以上4方面實(shí)際上就是要求CPA對從開始到結(jié)束的整個函證過程保持控制,即不可以由包括被審計單位財務(wù)人員在內(nèi)的其他人員控制。但實(shí)際操作時可以由CPA的助理人員在CPA控制下具體操作執(zhí)行函證程序,助理人員對CPA負(fù)責(zé)。
誤區(qū)二:不實(shí)施函證程序,全部直接實(shí)施替代測試
一些CPA往往以等待回函時間過長、影響正常審計進(jìn)度、函證回函率低、對銀行存款函證費(fèi)用高等理由不愿意實(shí)施函證,而是直接實(shí)施相關(guān)替代審計程序。這些認(rèn)識都是錯誤的。
第1312號準(zhǔn)則第十二條規(guī)定:“CPA應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實(shí)施函證程序,CPA應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。”第十三條還規(guī)定:“CPA應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,或函證很可能無效。如果認(rèn)為函證很可能無效,CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序,獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證,CPA應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。”從上述兩條規(guī)定可以看出,銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(下稱“銀行存款等項目”)以及對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序的規(guī)定有共同點(diǎn)也有不同點(diǎn)。
共同點(diǎn)有3個:一是CPA應(yīng)當(dāng),即必須對上述各項目實(shí)施函證;二是不實(shí)施函證的共性前提是,有充分證據(jù)表明上述各項目對財務(wù)報表不重要;三是如果不對上述各項目實(shí)施函證程序,CPA應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由。
不同點(diǎn)也有3個:一是不實(shí)施函證的不同原因。對銀行存款等項目不實(shí)施函證程序的原因,除了前述相同原因外,還必須同時具備與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。審計準(zhǔn)則此處對兩項原因使用的是連詞“且”(此為考生的考點(diǎn)),即兩項原因必須同時具備。對應(yīng)收賬款不實(shí)施函證的另一原因是函證很可能無效,但不必同時具備。二是對銀行存款等項目不能以函證很可能無效為由不實(shí)施函證,而對應(yīng)收賬款則能以此為由不實(shí)施函證。三是對銀行存款等項目不能以函證很可能無效為由直接實(shí)施替代審計程序的問題,而對應(yīng)收賬款則能以函證很可能無效為由直接實(shí)施替代審計程序。
可以看出,CPA在對銀行存款等項目以及應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時,必須注意3方面:一是必須首先選擇執(zhí)行函證程序,除非出現(xiàn)準(zhǔn)則規(guī)定的上述列舉的相應(yīng)原因才可以不實(shí)施函證;二是必須在審計工作底稿中對銀行存款等項目及應(yīng)收賬款不實(shí)施函證的理由予以說明,說明的理由必須充分、證據(jù)必須充足,不說明、說明不充分、證據(jù)不足或沒有證據(jù)等都應(yīng)該糾正;三是CPA不應(yīng)該對銀行存款等項目以函證很可能無效為由不實(shí)施函證而直接實(shí)施替代審計程序,但可以也僅能以對應(yīng)收賬款的函證很可能無效為由對應(yīng)收賬款直接實(shí)施替代審計程序。
誤區(qū)三:不知道如何判斷和說明不實(shí)施函證程序的理由
根據(jù)第1312號準(zhǔn)則的規(guī)定,CPA不對銀行存款等項目實(shí)施函證的理由是:除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款等項目對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。值得注意的是,這兩種原因必須同時具備。CPA不對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序的理由也有兩點(diǎn):一是除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要,二是或函證很可能無效。請注意,這兩點(diǎn)理由不需要同時具備。
問題是究竟如何判斷銀行存款等項目對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低?又如何判斷應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要?對于這些問題,一些CPA往往不知道如何對重要性及重大錯報風(fēng)險的高低作出判斷,也不重視將不實(shí)施函證的原因在審計工作底稿中予以必要的說明,或說明不充分、證據(jù)不足。
筆者認(rèn)為,可以從以下四大方面綜合考慮并說明原因:
一是CPA可以通過風(fēng)險評估審計程序,特別是對應(yīng)收賬款及銀行存款等項目相關(guān)內(nèi)部控制的了解和評價,對應(yīng)收賬款及銀行存款等項目是否存在重大錯報風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險的高低及重大錯報風(fēng)險可能存在的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)進(jìn)行分析、評價并判斷。
二是可以通過實(shí)施的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)?yīng)收賬款及銀行存款等項目進(jìn)行必要的分析和評價,以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)并作出判斷。
三是結(jié)合考慮確定的重要性水平。
四是結(jié)合日常會計核算中企業(yè)相關(guān)賬戶的性質(zhì)、用途、規(guī)范化程度、發(fā)生額及余額等情況進(jìn)行綜合分析和判斷。
另外,日常審計實(shí)務(wù)中,究竟哪些銀行存款賬戶可以不實(shí)施函證?主要包括以下3種:
一是企業(yè)的納稅賬戶、社保賬戶等有專門用途、不可能發(fā)生融資業(yè)務(wù)及其他交易的專戶,且已核對這些賬戶的銀行對賬單原件無異常的,可以考慮不函證。
二是賬戶發(fā)生額小,余額?。ㄕ堊⒁?,需結(jié)合確定的重要性水平充分考慮并分析),業(yè)務(wù)發(fā)生簡單、清晰,且已核對這些賬戶銀行對賬單原件無異常的,可以考慮不函證。
三是企業(yè)為了方便工作開展,提高工作效率,常常以相關(guān)辦事人員名義開立單位銀行卡并存入一定資金作為備用金使用,如果銀行卡余額不大、接報及時、使用規(guī)范,且已核對相關(guān)銀行對賬單原件無異常的,可以考慮不函證。
但必須注意兩點(diǎn):一是對是否不需要實(shí)施函證程序,除了依據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定外,還必須結(jié)合CPA自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷;二是如果CPA最終確定不對有關(guān)銀行賬戶等項目實(shí)施函證程序,但必要、充分的抽證測試不能缺少。
誤區(qū)四:直接以未收到回函為由實(shí)施替代審計程序
由于第1312號準(zhǔn)則第十九條規(guī)定:“在未回函的情況下,CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。”于是,一些CPA便以未收到回函為由直接實(shí)施相關(guān)替代審計程序,但實(shí)際上審計工作底稿中并沒有準(zhǔn)備和已發(fā)詢證函的相關(guān)記錄,不能證明屬于已發(fā)詢證函未回函的情況。所以,在未實(shí)施函證程序的情況下,CPA不能以未收到回函為由直接實(shí)施替代審計程序。
但必須特別注意第1312號準(zhǔn)則第二十條的規(guī)定,即“如果CPA認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,則替代程序不能提供CPA所需要的審計證據(jù)。在這種情況下,如果未獲取回函,CPA應(yīng)當(dāng)按照第1502號準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其對審計工作和審計意見的影響。”從該條規(guī)定可以看出,如果CPA依據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為,對應(yīng)收賬款及銀行存款等項目取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序,即判斷這些報表項目對財務(wù)報表很重要,且與銀行存款等項目相關(guān)的重大錯報風(fēng)險可能很高,則屬于第1312號準(zhǔn)則第十二條、第十三條所規(guī)定的應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證的情形。
在這種情況下,即使CPA確實(shí)寄發(fā)了詢證函,但只要被詢證者未回函或回函不完整,CPA不應(yīng)該再使用替代審計程序(此為日常實(shí)務(wù)中的常見錯誤),因?yàn)樘娲鷮徲嫵绦蛞巡荒転镃PA提供對相關(guān)報表項目所需要的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此時,應(yīng)當(dāng)按照第1502號準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其對審計工作和審計意見的影響。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號