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很多納稅人對(duì)于增值稅稅率、增值稅征收率、增值稅扣除率、減按征收這幾個(gè)概念搞不清,認(rèn)為征收率就是稅率,稅率也是征收率,扣除率也是稅率,甚至認(rèn)為減按征收也是一種征收率,這實(shí)際是個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。
增值稅稅率、增值稅征收率、增值稅扣除率、減按征收分別是不同的概念,納稅人在表述時(shí),不能將其混為一談。
1、增值稅稅率
增值稅稅率是中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令規(guī)定的法定稅率,目前我國(guó)有5檔稅率,分別是17%、13%、11%、6%和零稅率。
零稅率不是免稅,根據(jù)規(guī)定,零稅率,不僅收入不征稅,還要將企業(yè)適用零稅率的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一定的退稅,從而實(shí)現(xiàn)出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)真正的無(wú)稅化。
增值稅稅率是構(gòu)成稅法的基本要素。按照國(guó)家實(shí)行的增值稅稅制,理想狀態(tài)下是全民一般納稅人,均應(yīng)該按照適用的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅。
根據(jù)2017年李克強(qiáng)總理在兩會(huì)上的講話(huà)精神,我國(guó)將進(jìn)一步簡(jiǎn)化合并稅率。
2、增值稅征收率
增值稅征收率是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于特定的納稅人,或者納稅人銷(xiāo)售的特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)等,制定的特殊的計(jì)算應(yīng)繳納稅金的比率。
①、特定的納稅人
特定的納稅人指的是小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人計(jì)應(yīng)繳納稅金,直接用應(yīng)稅收入乘以適用的征收率即可,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②、特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)
因?yàn)樘厥庠?,?guó)家對(duì)納稅人銷(xiāo)售的某些特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù),允許企業(yè),包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,按照適用的征收率計(jì)算應(yīng)繳納稅金,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
③、征收率
2016年5月1日后,我國(guó)的征收率有兩檔:3%和5%,分別適用于不同的行業(yè)。
3、增值稅扣除率
與增值稅稅率、增值稅征收率都是針對(duì)納稅人收入確定的計(jì)算稅金的方法不同,增值稅扣除率是一種計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的比率,但與一般的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法又不一樣。
一般的增值稅進(jìn)項(xiàng)是憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額進(jìn)行抵扣。但在一些特殊情況下,按稅法規(guī)定未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
其中,企業(yè)使用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者取得符合抵扣規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品普通發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法是按發(fā)票票面金額直接乘以扣除率。
目前,我國(guó)只有一檔扣除率即為13%。
4、減按征收
納稅人在特殊的納稅事項(xiàng)中,經(jīng)常遇到這樣一個(gè)概念:某某行為,可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,適用3%(或者5%)的征收率,減按2%(或者1.5%)繳納增值稅。
減按征收,不是征收率,而是一種稅收優(yōu)惠。目前基本有兩種情況:
1、納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn)),按3%的征收率,減按2%征收增值稅。
2、自然人出租住房,適用5%的征收率,減按1.5%征收增值稅。
這兩種情況,適用的征收率和減按征收的比率之間的差額,就是國(guó)家給與的優(yōu)惠。
延伸:計(jì)算扣除
2016年5月1日,全面營(yíng)改增后,因?yàn)槎愔频牟煌晟?,目前還有兩種計(jì)算扣除增值稅的方法,稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)這種行為予以定義,應(yīng)該是因?yàn)檫@兩種方法都是過(guò)渡性政策的原因。
1、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)票據(jù)。
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%。
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。
政策只是提及了計(jì)算方法,沒(méi)有過(guò)多定義。
2、差額征收方法的可扣除項(xiàng)
納稅人實(shí)行差額征收計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷(xiāo)售額。
在實(shí)務(wù)操作中,納稅人是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算出應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,以“支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目的價(jià)款”所取得的發(fā)票,也就是“允許扣除的支出”所取得的發(fā)票,根據(jù)該筆收入的適用稅率或者適用征收率,計(jì)算出允許減除的稅額,從而計(jì)算應(yīng)繳納稅金。
實(shí)行差額征收計(jì)稅的,允許扣除部分的發(fā)票,無(wú)論是增值稅專(zhuān)用發(fā)票,還是普通發(fā)票,都需要根據(jù)業(yè)務(wù)本身的適用稅率或者征收率,確定“允許扣除的支出”的適用計(jì)算比率。
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