按稅法規(guī)定，納稅人的一些特殊業(yè)務(wù)（交易或事項(xiàng)）應(yīng)當(dāng)視同銷售，但目前各稅種對(duì)視同銷售的范圍規(guī)定有所不同，納稅人應(yīng)予以關(guān)注。

一、企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，視同銷售應(yīng)該是視同銷售貨物、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)三類情況的總稱。

企業(yè)所得稅視同銷售的范圍：

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）從企業(yè)處置資產(chǎn)的角度，對(duì)相關(guān)視同銷售業(yè)務(wù)的主體范圍和業(yè)務(wù)范圍作了進(jìn)一步規(guī)定。

國稅函〔2008〕828號(hào)文件明確，以下情況除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：

國家稅務(wù)總局公告2014年29號(hào)文件第二條，關(guān)于企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接受原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)股權(quán)）的規(guī)定：

（一）企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已經(jīng)做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)接受股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按照公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

從29號(hào)文件中的第二條（一）和（二）中看，很多企業(yè)覺得是政策的放寬，即只要是企業(yè)的任何股東將資產(chǎn)無償劃入，只要企業(yè)計(jì)入實(shí)收資本或者資本公積科目，就不涉及任何稅。

我認(rèn)為股東將資產(chǎn)劃入企業(yè)，如果作為投資，那肯定沒問題，企業(yè)接受資產(chǎn)肯定不涉及稅。但如果不是作為投資，而是無償劃撥給企業(yè)，企業(yè)計(jì)入營業(yè)外收入，視同接受捐贈(zèng)，繳納企業(yè)所得稅。

其中最麻煩的是計(jì)入資本公積的情況，根據(jù)29號(hào)公告稅總很大程度上借鑒了會(huì)計(jì)的規(guī)定，財(cái)會(huì)2008年60號(hào)文件和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)第六條規(guī)定，如果企業(yè)接受控股股東及其控股股東的子公司直接或者間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。也就是在會(huì)計(jì)上都是作為資本性投入處理的。

關(guān)注對(duì)29號(hào)文件中提到企業(yè)接受政府劃入資產(chǎn)的規(guī)定，主要區(qū)分是縣以上人民政府（或政府部門）將國有資產(chǎn)以投資方式或者指定專門用途財(cái)政資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)。

對(duì)于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)常有內(nèi)部股權(quán)或資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，對(duì)于劃入資產(chǎn)企業(yè)未增加實(shí)收資本或資本公積而計(jì)入營業(yè)外收入的，應(yīng)視為接受捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)處理。除特殊規(guī)定外，其他無償劃轉(zhuǎn)行為中，對(duì)劃入資產(chǎn)企業(yè)增加資本公積的按照視同接受捐贈(zèng)進(jìn)行稅務(wù)處理，對(duì)劃出資產(chǎn)企業(yè)減少的按照發(fā)生捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)處理。

 二、增值稅

修訂后的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

對(duì)比可知，增值稅與所得稅關(guān)于“視同銷售”的范圍不同。如，某公司所屬的單獨(dú)核算但不具有獨(dú)立法人資格的境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定要視同銷售，而根據(jù)所得稅相關(guān)規(guī)定則不視同銷售。同樣的情況還包括總公司將甲縣（市）分公司所產(chǎn)貨物提供給乙縣（市）分公司用作在建工程等。

三、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅相關(guān)政策沒有明確提出視同銷售的概念，修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面，于移送使用時(shí)納稅。

按一般理解，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)等，也應(yīng)該納稅，既包括國稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)，也包括國稅函〔2008〕828號(hào)文件規(guī)定的屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)而不作視同銷售的情況。

而國稅函〔2008〕828號(hào)文件沒有明確轉(zhuǎn)讓房屋建筑物、構(gòu)筑物永久使用權(quán)是否視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，但應(yīng)該理解為，在同一法人組織內(nèi)部、不同分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移不視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，而轉(zhuǎn)出法人組織的，則屬于產(chǎn)權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。國家稅務(wù)總局可能日后會(huì)明確所有權(quán)屬轉(zhuǎn)移的具體標(biāo)準(zhǔn)，比如規(guī)定是實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移還是形式轉(zhuǎn)移（法定登記生效的財(cái)產(chǎn)，如車輛、土地使用權(quán)、房屋建筑）。

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