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增值稅是對應(yīng)稅商品或者服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為依據(jù)進(jìn)行征收的一種稅,增值稅在多個環(huán)節(jié)繳納,逐環(huán)節(jié)繳納,逐環(huán)節(jié)抵扣。增值稅屬于價外稅,由最終消費者負(fù)擔(dān),并且是對法定增值額納稅,而不是對理論增值額納稅。營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種商品和勞務(wù)稅。營業(yè)稅為價內(nèi)稅,因此營業(yè)稅要以收到的全部價款計算。
我國自1994年施行對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來,營業(yè)稅和增值稅一直并行。
近日,財政部和國家稅務(wù)總局以通知的形式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件,“營改增”全面推開。
“營改增”的工作就在全國如火如荼的開展起來,我們先來看一下我國“營改增”的歷程。
2012年1月1日,國務(wù)院決定在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。
2012年8月1日至2012年12月31日,國務(wù)院擴大“營改增”試點至10省市,內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。
截至2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國試行。
2014年1月1日,國務(wù)院將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點,至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。
2014年6月1日,國務(wù)院將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。
2016年5月1日,國務(wù)院決定將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。至此,所有營業(yè)稅所涉行業(yè)均完成“營改增”轉(zhuǎn)變,營業(yè)稅退出歷史舞臺。
這場歷時4年多的“營改增大運動”,馬上就要收官了,那么就來聊聊我國全面“營改增”的必要性。
隨著市場經(jīng)濟的細(xì)化,營業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)不同,導(dǎo)致營業(yè)稅的納稅人取得的增值稅應(yīng)稅貨物或者服務(wù),不能進(jìn)行抵扣,而增值稅納稅人取得的營業(yè)稅項目也不能抵扣,因此存在重復(fù)征稅問題。重復(fù)征稅的問題不能解決,不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,同時也會阻礙市場投資的積極性。因此“營改增”的實行,使得投資人的投資能夠部分抵扣,調(diào)動其投資的積極性。另外“營改增”的最大特點就是稅負(fù)的減少,由最開始的上海試點看,大約九成的納稅人稅負(fù)降低。雖然期間有小部分納稅人的稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢,但是這是“營改增”大趨勢下不可避免的過渡期,“熬過”這段時期,這些“營改增”行業(yè)必定會享受到減稅的利益。因此在全面“營改增”的過渡期,相關(guān)部門還應(yīng)該妥善制定相關(guān)政策,切實考慮到所有納稅人的情況,真正做到確保稅負(fù)只減不增。
相關(guān)法規(guī)文件:關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知
(作者:董利玲 版權(quán)所有,轉(zhuǎn)載本文務(wù)必注明來源“正保會計網(wǎng)校”)
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