以前年度未扣除會(huì)務(wù)費(fèi)能否追補(bǔ)扣除

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯： 2015/03/24 14:21:24　　字體：大小

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問(wèn)：以前年度未扣除會(huì)務(wù)費(fèi)能否追補(bǔ)扣除？

答：近日，某房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員到稅務(wù)局咨詢(xún)，由于公司財(cái)務(wù)人員更換，其在2011年度實(shí)際發(fā)生的一筆應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的會(huì)務(wù)費(fèi)支出50000元，未在計(jì)算2011年度企業(yè)所得稅時(shí)扣除，這筆會(huì)務(wù)費(fèi)支出能否在2014年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

據(jù)此，該房地產(chǎn)公司應(yīng)在2014年度匯算清繳時(shí)，對(duì)該筆符合稅法規(guī)定應(yīng)扣除而未扣除的會(huì)務(wù)費(fèi)用支出50000元，在做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，可以追補(bǔ)至發(fā)生年度2011年計(jì)算扣除。對(duì)由于追補(bǔ)扣除造成2011年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度2014年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

如果該公司2011年度虧損，或者雖然2011年度盈利，但追補(bǔ)確認(rèn)未在企業(yè)所得稅前扣除的支出后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度2011年虧損額，然后按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算2012年度及以后年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅款。

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