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備考信息
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳臨近,企業(yè)要做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作,應在準確會計核算的基礎上,注意以下幾個問題。
申報匯繳要按期。
納稅人除另有規(guī)定外,應在納稅年度終了后5個月內,向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務機關要求報送的其他有關資料,辦理結清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力,不能按期辦理納稅申報的(比如受冰凍災害的影響),可按照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定,辦理延期納稅申報。
財產(chǎn)損失要申報。
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的公告》(國家稅務總局公告〔2011〕第25號)第四條規(guī)定,企業(yè)實際資產(chǎn)損失,應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失,應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件,且會計上已作損失處理的年度申報扣除。該《公告》第五條還規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。
減免優(yōu)惠要備案。
《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2005〕129號)規(guī)定,減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目;備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅,應提交相應資料,提出申請,經(jīng)按規(guī)定具有審批權限的稅務機關審批確認后執(zhí)行。納稅人享受備案類減免稅,應提請備案,經(jīng)稅務機關登記備案后,自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。
納稅事項要調整。
目前稅收制度和會計制度之間的差異很大,在成本費用稅前列支方面,稅法規(guī)定了可以列支、不允許列支和限制性列支等項目,這就要求納稅人逐項審核成本費用項目,對不符合規(guī)定的要在匯算清繳時予以調整。企業(yè)所得稅匯算清繳一般會涉及賬務調整和納稅事項調整。賬務調整只是針對違反會計制度規(guī)定所作賬務處理的調整,納稅調整則是針對會計與稅法差異的調整。前者必須進行賬內調整,通過調整使之符合會計規(guī)定;后者只是在賬外調整,即只在納稅申報表內調整,通過調整使之符合稅法規(guī)定。
年度虧損要彌補。
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉期最長不得超過5年。
填報口徑要統(tǒng)一。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,在計算應納稅所得額及應納所得稅時,企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的,應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的,在沒有明確規(guī)定之前,暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算,以統(tǒng)一填報口徑。主要包括準備金稅前扣除、資產(chǎn)損失稅前扣除、不征稅收入、免稅收入、投資損失扣除、稅收優(yōu)惠、彌補虧損、企業(yè)資產(chǎn)處署等系列數(shù)據(jù)填報,要遵循有關稅收法規(guī)、財務制度規(guī)定,確??趶揭恢隆?
電子申報程序要熟練。
在系統(tǒng)安裝后首次輸入企業(yè)信息的時候要仔細填寫企業(yè)的基礎信息,包括企業(yè)的行業(yè)、經(jīng)濟性質、核算方式即就地繳納還是匯總繳納等,這些基礎信息都要填寫,而且要和稅務登記信息即稅務局的CTAIS中登記信息一致,才能申報成功。企業(yè)在錄入數(shù)據(jù)的時候,每張表格包括主表、附表和財務報表都要填寫,沒有數(shù)據(jù)的就填零。特別是財務報表的期初和期末數(shù)都要填,而且資產(chǎn)負債表的期初數(shù)不能為零。去年有些企業(yè)的資產(chǎn)負債表的期初數(shù)都填零,結果不能打包通過,新開戶的企業(yè)資產(chǎn)負債表的期初數(shù)就填寫企業(yè)開業(yè)時的經(jīng)濟狀態(tài),記住不能零。在申報表的主表中,如果企業(yè)是虧損的,在應納稅所得額這一欄不能填負數(shù),應該填0。
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