24周年

財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋(píng)果版本:8.7.50

開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點(diǎn)擊下載>

確認(rèn)企業(yè)所得稅收入時(shí)應(yīng)該注意什么

來(lái)源: 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 編輯: 2015/01/20 14:53:14  字體:

對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),企業(yè)所得稅匯算清繳中的一項(xiàng)重要工作就是對(duì)一年來(lái)企業(yè)所得稅計(jì)繳過(guò)程中的各種遺漏、差錯(cuò)予以補(bǔ)充、糾正,以確保企業(yè)所得稅計(jì)算的正確,避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其中在企業(yè)所得稅收入及其確認(rèn)方面則需要注意以下幾點(diǎn):

一、收入內(nèi)容不能有錯(cuò)漏

企業(yè)所得稅收入總額由九分部分構(gòu)成,具體包括銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。其他收入中又包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等等。

企業(yè)容易發(fā)生的差錯(cuò)主要有兩種:其一是申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整轉(zhuǎn)為所得稅收入,比如說(shuō)不對(duì)捐贈(zèng)收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。其二是在取得相關(guān)收入時(shí)沖減費(fèi)用而不作收入。對(duì)于前者將直接造成應(yīng)納稅所得的差錯(cuò),產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn);對(duì)于后者,從形式上看似乎不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的差錯(cuò),但實(shí)際上仍然會(huì)造成應(yīng)納稅所得額的差錯(cuò),其中最主要的是使企業(yè)的應(yīng)稅收入總額減少,并導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的減少,進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的虛增,引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二、非貨幣性收入需要正確計(jì)量

企業(yè)取得的收入不僅包括貨幣性收入,而且還包括非貨幣性的收入。非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。我們必須強(qiáng)調(diào)的是,對(duì)于非貨幣形式的收入,納稅人應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)格確定收入額。為避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生糾紛和爭(zhēng)議,建議納稅人在取得非貨幣性收入時(shí),盡可能讓對(duì)方或者相關(guān)方開(kāi)具發(fā)票,或者索取相關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格證明,包括法院的裁決、公證機(jī)關(guān)的公證文書(shū)等等。

三、不要提前確認(rèn)貨物銷售收入

按照增值稅法的規(guī)定,納稅人銷售貨物的,只要開(kāi)具了發(fā)票的就需要確認(rèn)貨物銷售收入并計(jì)算繳納增值稅。基于此,相當(dāng)一部分納稅人在企業(yè)所得稅上也如此處理。其實(shí)不然,增值稅法的收入規(guī)定并不適用于企業(yè)所得稅法。在企業(yè)所得稅法是,企業(yè)銷售貨物的收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則確認(rèn),具體地講只有同時(shí)符合下列四個(gè)條件時(shí)才確認(rèn)收入:(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

有時(shí)候,根據(jù)上述的條件也未必能夠作出準(zhǔn)確的判斷,那么還可以根據(jù)時(shí)間進(jìn)行確認(rèn),具體地講:(1)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的,在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入;(5)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);(6)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

四、提供勞務(wù)未收款也須確認(rèn)收入

相當(dāng)一部分納稅人在對(duì)外提供勞務(wù)時(shí),常常以未向?qū)Ψ绞杖∪魏慰铐?xiàng)為理由不確認(rèn)任何的企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。其實(shí),這種行為存在較大的納稅風(fēng)險(xiǎn),其中主要的是少繳納企業(yè)所得稅。按照規(guī)定,企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:收入的金額能夠可靠地計(jì)量;交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:已完工作的測(cè)量;已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;發(fā)生成本占總成本的比例。進(jìn)一步講,企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入。

五、不征稅收入與免稅收入不能混淆

雖然新企業(yè)所得稅法施行已有6年多了,但仍有相當(dāng)?shù)募{稅人不注意區(qū)分不征稅收入與免稅收入。我們說(shuō),不征稅收入與免稅收入,雖然在取得當(dāng)年都可以從收入總額中扣除,都不用繳納企業(yè)所得稅,但兩者間的差別還是非常明顯的:一是不征稅收入是指納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課稅范圍內(nèi)的收入項(xiàng)目,而免稅收入則是指屬于企業(yè)所得稅課稅范圍,只是國(guó)家給予一定的優(yōu)惠而暫時(shí)不予征稅;二是不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用以及用于支出所形成的資產(chǎn),其相關(guān)費(fèi)用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷等都不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,而免稅收入則不存在此種限制。前一種差別是理論上的,不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響,但后一種差別則直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算,因而,納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入與免稅收入,并注意將其支出單獨(dú)核算。

六、未上繳的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)也需作應(yīng)稅收入

企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。因此,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),必須注意將未按照規(guī)定上繳繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)并入到收入總額員計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

七、收取的會(huì)員費(fèi)酌情確認(rèn)收入

一些企業(yè)將收取的會(huì)員費(fèi)一律作為應(yīng)稅收入在收取當(dāng)年計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,相反,還有一些企業(yè)卻不管收取了多少會(huì)員費(fèi)都不確認(rèn)收入,更不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其實(shí),這兩種做法都是不恰當(dāng)?shù)?,都是存在稅收風(fēng)險(xiǎn)的。按照規(guī)定,如果納稅人收取會(huì)員費(fèi)只是允許對(duì)方取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

八、金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)有特規(guī)

金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同),應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則,按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息,并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);屬于逾期貸款,其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息,應(yīng)于實(shí)際收到的日期,或者雖未實(shí)際收到,但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息,逾期90天仍未收回,且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的,準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息,以后年度收回時(shí),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

九、售后回購(gòu)也可能不確認(rèn)收入

無(wú)論是地增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上,納稅人發(fā)生的售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的都需要無(wú)條件確認(rèn)增值稅或者營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入。在企業(yè)所得稅上,納稅人采用售后回購(gòu)方式銷售商品的,銷售的商品通常也按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理,但是,有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的,如以銷售商品方式進(jìn)行融資,收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。也就是說(shuō),如果售后回購(gòu)具有融資實(shí)質(zhì),那么就可能不確認(rèn)收入。

十、商品折扣與折讓可以沖減收入

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除即商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓即發(fā)生的銷售,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。另外,納稅人在發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí),應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。是確認(rèn)為收入否是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,雖然并不會(huì)對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響,但卻影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除限額,因而從納稅籌劃計(jì),納稅人應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入。

十一、一次性取得跨年租金收入可遞延確認(rèn)

企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,在一般情況下應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),但如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。

十二、買一贈(zèng)一商品不用調(diào)增收入

無(wú)論是在增值稅上還是在營(yíng)業(yè)稅上,納稅人采取買一贈(zèng)一方式銷售的,其贈(zèng)品都必須按照其公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅?;诖耍恍┘{稅人在企業(yè)所得稅上也按照增值稅與營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整,即調(diào)增就稅收入。其實(shí)不然。在企業(yè)所得稅上,納稅人以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。換言之,在企業(yè)所得稅上是不用將贈(zèng)品按照公允價(jià)值調(diào)增收入的。

十三、政策性搬遷與處置收入可以享受優(yōu)惠

企業(yè)政策性搬遷和處置收入,是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因,企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入,以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入,應(yīng)按以下方式進(jìn)行所得稅處理:

1.企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃,異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)),或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良,或進(jìn)行技術(shù)改造,或安置職工的,準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額,計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

2.企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告,應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷,并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在5年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

十四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)按照全額確認(rèn)應(yīng)稅收入

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。因此,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),造成不要以居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利所得可以享受免稅待遇為理由,將轉(zhuǎn)讓股權(quán)中包含的股息、紅利從應(yīng)稅收入總額中減除。

十五、注意幾種特殊收入的確認(rèn)時(shí)間

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn)。這些收入的確認(rèn)時(shí)間都是非常明確的,因而對(duì)納稅人來(lái)說(shuō),就必須按照規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)收入,并按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅,而不是在年度匯算清繳時(shí)再確認(rèn)收入,因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行的稅法規(guī)定,如果納稅人未按照預(yù)繳或者少繳企業(yè)所得稅,其應(yīng)繳未繳部分也是需要加收稅收滯納金的。

十六、財(cái)政性資金不都是應(yīng)稅收入

企業(yè)取得的類財(cái)政性資金,是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收等,除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。另外,企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途;(二)財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。

十七、不征稅稅收入取得的利息收入不能剔除

企業(yè)取得財(cái)政撥款以及上文所介紹的不征稅的財(cái)政性資金,常常會(huì)將這些收入存入銀行取得利息等收入。對(duì)于這些利息收入,目前有相當(dāng)一部分納稅人錯(cuò)誤地認(rèn)為,也不用計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,因而在年終匯算清繳時(shí)常常將其從收入各剔除,其實(shí)這種做法也是錯(cuò)誤的。按照稅法的規(guī)定,企業(yè)所有資金的利息收入都必須并入應(yīng)稅收放總額,除非稅法規(guī)定不予征稅或者免稅。而且更為重要的是,稅法只規(guī)定對(duì)符合條件的財(cái)政撥款以及符合不征稅條件的財(cái)政性資金本身不征稅,并未規(guī)定對(duì)這些不征稅收入所產(chǎn)生的利息收入不征稅。當(dāng)然,對(duì)于非營(yíng)利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入按照規(guī)定是作為免稅收入,可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)減。

十八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)收入

納稅人取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn),除另有規(guī)定外,均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。而納稅人在2010年10月27日前未按照上述規(guī)定確認(rèn)收入,特別是將相關(guān)收入分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的,那么,對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)一次性作為2010年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

十九、處置資產(chǎn)并不都需要按公允價(jià)值確認(rèn)收入

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí),如果資產(chǎn)的權(quán)利主體發(fā)生了改變,比如說(shuō)將生產(chǎn)的存貨發(fā)放給職工,就必須作視同銷售處理。但是企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí),大多按照資產(chǎn)的公允價(jià)值也就是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)收入。其實(shí),這種做法不僅可能會(huì)多繳納企業(yè)所得稅,而且也不符合現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策。按照規(guī)定,企業(yè)對(duì)外進(jìn)行資產(chǎn)處置,包括:用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)等,都是需要作為視同銷售處理的。此時(shí),在確認(rèn)收入方面區(qū)分兩種情況:其一,如果相關(guān)資產(chǎn)為自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;其二,如果相關(guān)的資產(chǎn)屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。因此,企業(yè)必須視具體情況確定收入的計(jì)量,無(wú)須都按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入。

二十、非營(yíng)利組織的免稅收入有范圍限額

稅法雖然規(guī)定對(duì)符合條件的非營(yíng)利性組織的收入給予免稅待遇,但這并不意味著非營(yíng)利性組織的所有收入都不用計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上,按照規(guī)定,符合條件的非營(yíng)利組織的免稅收入僅限于下列范圍內(nèi)的收入:接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;除符合免稅規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入,但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入;按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。至于企業(yè)從事?tīng)I(yíng)利性業(yè)務(wù)取得的收入以及上述五項(xiàng)免稅收入范圍之外的收入都需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:泥巴姐
回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)