本表單主要涉及兩處修改內容：

（1）修訂第2行第5列“股權激勵稅收金額”的填報規(guī)則，規(guī)定第2行第5列不再按照賬載金額和實際發(fā)生額孰小值填列，直接按第2行第2列（實際發(fā)生額）金額填報；

（2）修訂第5行第5列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費稅收金額”與第5行第7列“按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費累計結轉以后年度扣除額”的表間關系，規(guī)定第5行第5列按本表第1行第5列×稅收規(guī)定扣除率后的金額，與第5行第2＋4列金額的孰小值填報，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金額填報。

根據《財政部稅務總局關于企業(yè)職工教育經費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）等相關規(guī)定，自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。申報表中稅收規(guī)定的扣除率統(tǒng)一調整為8%。

4.《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（A105080）

《財政部 稅務總局關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）文件規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。

為推進該項政策執(zhí)行，國家稅務總局頒布《關于設備 器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號），進一步明確相關政策具體執(zhí)行口徑和征管要求，這些內容我們已經在另一篇文章中進行了介紹，工作和做題過程中遇到這個問題的朋友可以關注一下：

整體來看，現(xiàn)行優(yōu)惠政策下，對所有行業(yè)企業(yè)，固定資產執(zhí)行下述加速折舊政策：

①2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

②持有（包括原來購進的）的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊

③在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，

a.單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；

b.單位價值超過500萬元的，專門用于研發(fā)的儀器、設備，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（若研發(fā)和生產經營“共用”，則需符合特定“6行業(yè)、4領域”和小型微利企業(yè)的條件）

本表單主要涉及兩處修改內容：

（1）將原表單中的第11行至第13行整合為1行，減少填報項目；

（2）將附列資料“全民所有制改制評估增值政策資產”名稱修訂為“全民所有制企業(yè)公司制改制資產評估增值政策資產”，使表述方式更為精準。根據國家稅務總局公告2017年第34號文件規(guī)定，“改制中資產評估增值不計入應納稅所得額，資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定，資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除”。

注意，納稅人只要發(fā)生相關事項，均需填報本表。

另外，提醒納稅人注意：此次調整在填報說明中將“對于不征稅收入形成的資產，其折舊、攤銷額不得稅前扣除。第4列至第8列稅收金額不包含不征稅收入所形成資產的折舊、攤銷額。”的位置進行了前移，提醒納稅人在填報時不要忽略此項內容。

5.《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）

根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）將資產損失相關資料改為由企業(yè)留存?zhèn)洳榈囊?guī)定，結合后續(xù)管理的需要，對表單行次進行了重新設計。

新政策下，有關資產損失證據資料無需報送稅務機關，留存?zhèn)洳榧纯?。那么資產損失無需再區(qū)分清單申報和專項申報，整個表單結構按資產類型進行了重新設計和列示。跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)在第1行至27行應填報總機構和全部分支機構的資產損失情況，并在第29行填報各分支機構留存?zhèn)洳榈馁Y產損失匯總情況。

納稅人應根據填報說明準確判定企業(yè)的資產損失的范圍，逐項填報。各項損失確實的條件可以參考下述文件的規(guī)定：

（1）《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）；

（2）《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號發(fā)布、國家稅務總局公告2018年第31號修改）；

（3）《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）；

（4）《國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第18號）；

（5）《財政部 國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2015〕3號）；

（6）《國家稅務總局關于金融企業(yè)涉農貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第25號）；

（7）《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅資產損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）。

Part 2 未完待續(xù)……

本文原創(chuàng)正保會計網校稅法類輔導專家，張敏老師。

張敏老師從事稅務師、注冊會計師等教學輔導工作多年。統(tǒng)籌負責稅法學科教學商品設計及教學工作實施，十余年來致力于稅法科目的研究。

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