權(quán)益結(jié)算股份支付的賬務(wù)處理
實際工作中越來越多的企業(yè)使用股權(quán)來激勵員工,使員工與企業(yè)實現(xiàn)利益捆綁,并將支付延期,促進企業(yè)與員工共同成長,從而幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長期目標。
一、施行股權(quán)激勵的方式有哪些?
企業(yè)施行股權(quán)激勵的方式有很多,包括:業(yè)績股票、股票期權(quán)、虛擬股票、股票增值權(quán)、限制性股票、延期支付、員工持股、員工收購、帳面價值增值權(quán)等多種方式。目前中國的股權(quán)激勵三種形式,股票期權(quán)、限制性股票和股票增值權(quán)。
二、股權(quán)激勵的賬務(wù)怎么處理?
(一)權(quán)益結(jié)算的股份支付
以權(quán)益結(jié)算的股份支付----指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類:限制性股票和股票期權(quán)。
1.換取職工服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付
(1)對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量。
(2)企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日,以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具在授予日的公允價值,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積中的其他資本公積。
借:管理費用
貸:資本公積——其他資本公積
(3)對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值,將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用,同時計入資本公積。
例:2014年12月,甲公司披露了股票期權(quán)計劃,具體如下:
1.股票期權(quán)的授予日:204年12月31日;
2.授予對象:董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人。
3.行權(quán)價格:本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為10元/股。
4.授予數(shù)量:授予激勵對象每人10萬份股票期權(quán),標的股票總數(shù)占當時總股本1%。
5.行權(quán)條件:在公司服務(wù)3年即可獲授股票期權(quán)。
根據(jù)甲公司測算,其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5元/份。
2015年甲公司有2名激勵對象離開,但企業(yè)預(yù)計2016年沒有激勵對象離開企業(yè)。
2016年甲公司有2名激勵對象離開,企業(yè)預(yù)計2017年沒有激勵對象離開企業(yè)。
2017年甲公司有2名激勵對象離開。
2018年1月1日,甲公司激勵對象全部行權(quán)。
年份計算當期費用累計費用
2015(20-2-0)×100000×5×1/33000000.003000000.00
2016(20-2-2-0)×100000×5×2/3-30000002333333.335333333.33
2017(20-2-2-2)×100000×5-5333333.331666666.677000000.00
賬務(wù)處理如下:
(1)2015年12月31日,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積
借:管理費用3000000
貸:資本公積——其他資本公積——股份支付3000000
借:遞延所得稅資產(chǎn)—權(quán)益結(jié)算的股份支付750000(9720000×25%)
貸:所得稅費用750000
(2)2016年12月31日,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積
借:管理費用2333333.33
貸:資本公積——其他資本公積——股份支付2333333.33
借:遞延所得稅資產(chǎn)—權(quán)益結(jié)算的股份支付583333.33(2333333.33×25%)
貸:所得稅費用583333.33
(3)2017年12月31日,將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積
借:管理費用1666666.67
貸:資本公積——其他資本公積——股份支付1666666.67
借:遞延所得稅資產(chǎn)—權(quán)益結(jié)算的股份支付416666.67(1666666.67×25%)
貸:所得稅費用416666.67
注:賬務(wù)處理是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,即從授予日開始,員工開始提供服務(wù),該服務(wù)的成本就應(yīng)記入企業(yè)成本費用,但上述費用沒有實際支出,不符合稅法對工資薪金確認原則,應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)并減少當期的所得稅費用。
學(xué)習(xí)財務(wù)工作中必備的賬務(wù)處理流程,就在財務(wù)精英孵化訓(xùn)練營。
相關(guān)推薦:
【特別關(guān)注】申報比對即將啟動這三點變化需特別注意!