新用戶掃碼下載所得稅之資產(chǎn)負債表日后銷售退回的稅會處理差異
資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。財務報表批準報出日，是指董事會或類似機構批準財務報表報出的日期。
資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩種類型。
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。
資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。
一、會計核算的理論依據(jù)
《企業(yè)會計準則第29號-資產(chǎn)負債表日后事項》第四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列事項：
（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。
（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。
（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。
二、稅務處理的理論依據(jù)
《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函》〔2008〕875號第一款第五條規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
三、所得稅申報表填報說明
A105000《納稅調(diào)整項目明細表》第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”：填報不符合稅法規(guī)定的銷售折扣和折讓應進行納稅調(diào)整的金額，和發(fā)生的銷售退回因會計處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算的銷售折扣和折讓金額及銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。第2列“稅收金額”填報根據(jù)稅法規(guī)定可以稅前扣除的折扣和折讓的金額及銷貨退回業(yè)務影響當期損益的金額。第1列減第2列，若余額≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若余額＜0，將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時間性差異。
四、舉例
達達公司2017年12月10日銷售一批商品給青青公司，取得收入100萬元（不含稅），稅率為17%，款項暫未收到，成本80萬元。2018年2月，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，該批貨物被退回。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
2017年12月銷售時：
借：應收賬款117
貸：主營業(yè)務收入100
貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額17
借：主營業(yè)務成本80
貸：庫存商品80
2018年銷售退回時：
借：以前年度損益調(diào)整100
應交稅費-應交增值稅-銷項稅額17
貸：應收賬款117
借：庫存商品80
貸：以前年度損益調(diào)整80
貸：以前年度損益調(diào)整20
說明：由于該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項，在填報利潤表時主營業(yè)務收入減少100萬，主營業(yè)務成本較少80萬。但是在所得稅納稅調(diào)整時，應當在售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回當期沖減當期銷售商品收入，所以在2017年度所得稅匯算清繳時應調(diào)整增加應納稅所得額20（100-80）萬。
具體填表如下：
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