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一表看懂稅法和會計(jì)中的“視同銷售”有何差異

來源: 上海稅務(wù) 編輯:吱嗷 2023/11/24 16:57:53  字體:

日常工作中經(jīng)常會聽到“視同銷售”這個詞,視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理與稅法要求也存在差異,關(guān)于視同銷售你了解多少?

在增值稅、企業(yè)所得稅和會計(jì)上都有視同銷售的概念,但含義卻有差異。

政策梳理

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

(二)銷售代銷貨物;

(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定:“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定:

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

視同銷售在增值稅、企業(yè)所得稅、會計(jì)中都有不同的含義。增值稅中的視同銷售,本質(zhì)可理解為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)”的鏈條終止,比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目,用于個人消費(fèi)或者職工福利等,而會計(jì)上沒有做銷售處理;企業(yè)所得稅中的視同銷售,代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移,而會計(jì)上沒有做收入處理;會計(jì)中的視同銷售,是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

常見稅法與會計(jì)中的視同銷售差異總結(jié)如下表

貨物類

貨物類

服務(wù)類

服務(wù)類

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