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一、什么是“三流一致”?
所謂“三流一致”是指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(業(yè)務流)保持一致。
具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務提供方必須是同一個經(jīng)濟主體,而且付款方、貨物采購方或勞務接受方必須是同一個經(jīng)濟主體。
國家稅務總局在稅務稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”工作,即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票,一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅(包括免、抵、退稅)和財務報銷、財務核算,承擔一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風險。
二、特殊案例解析
案例一
建筑集團企業(yè)乙與某房地產開發(fā)企業(yè)甲簽訂了建筑施工合同,后建筑集團企業(yè)乙授權旗下的子公司丙進行施工建設,并且開具增值稅專用發(fā)票給甲,款項也結算到丙公司對公賬戶。
截止目前,房地產開發(fā)企業(yè)甲已經(jīng)取得了丙公司開具的增值稅專用發(fā)票6億元,稅額5400萬元。
請問:
三流中合同流跟發(fā)票流、資金流不一致,5400萬元的增值稅甲方能否允許抵扣?
答復
可以抵扣。
參考
根據(jù)國家稅務總局公告2017年第11號《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》:
二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后,以內部授權或者三方協(xié)議等方式,授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務,并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票,與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
案例二
公司業(yè)務員出差取得一份開具給所在公司的住宿費的專用發(fā)票6360元,但是付款的時候是業(yè)務員來通過個人卡刷卡支付。
請問:
資金流跟發(fā)票流不一致了,能否抵扣增值稅?
答復
可以抵扣。
參考
<國家稅務總局在2016年5月26日總局視頻會政策問題解答(政策組發(fā)言材料)>
問:納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票,但住宿費是以個人賬戶支付的,這種情況能否允許抵扣進項稅?是不是需要以單位對公賬戶轉賬付款才允許抵扣?”
答:其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項稅抵扣方面,從未作出過類似的限制性規(guī)定,納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費,只要其購買的住宿服務符合現(xiàn)行規(guī)定,都可以抵扣進項稅。而且,需要補充說明的是,不僅是住宿費,對納稅人購進的其他任何貨物、服務,都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定。”
案例三
某分公司購進一批商品,取得專用發(fā)票,由于分公司資金問題,由總公司來統(tǒng)一付款。
請問:
資金流跟發(fā)票流不一致了,能否抵扣增值稅
答復
可以抵扣。
參考一
《國家稅務總局關于諾基亞公司實行統(tǒng)一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》(國稅函【2006】1211號)規(guī)定,對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的,不屬于《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)第一條第(三)款有關規(guī)定的情形,允許其抵扣增值稅進項稅額。
參考二
2016年12月27日《江西省國家稅務局關于全面推開營改增試點政策問題解答二(綜合管理類)》:
在確保業(yè)務真實的前提下,因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定,發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的,原則上可以抵扣,但需出具相關證明資料。
參考三
《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款規(guī)定,購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。
三、財務人員如何保證三流一致?
財務人員想要做到三流一致需要確保做到以下幾點:
1、 開票時一定按照實際商品進行開具,不得變更名稱,不能按照客戶不合理的要求開具;
2、不得虛開發(fā)票,按照實際金額開具發(fā)票,保證三流一致,即:發(fā)票,貨物,資金三個方面保持一致;
3、作為商貿企業(yè),一定保證所開具的商品有對應的進項發(fā)票,不得虛開,隨意開票;
4、商品名稱一定要選擇合適的稅收分類編碼,不得隨意選擇;
5、專用發(fā)票商品名稱比較多的,一定規(guī)范開具銷貨清單,而且銷貨清單必須在開票系統(tǒng)中填寫打??;
6、發(fā)票打印的時候,一定要規(guī)范的打印到發(fā)票上,不能出格,不能打印不完整(有些打印機設置的原因,往往后面打不全);
7、專用發(fā)票發(fā)票在傳遞過程中,不能損壞,污染。
8、堅決杜絕買賣發(fā)票!任何買賣發(fā)票的行為,金三系統(tǒng)都能查出來,不僅不能節(jié)稅,而且還會補稅,交滯納金,罰款,情節(jié)嚴重會觸犯刑法!
開票事小,涉稅事大,因此,作為財務人員,一定要加強發(fā)票的管理,嚴格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)范,也許你的一個不小心,就有可能給你帶來很大的涉稅問題!
內容來源于票據(jù)學堂、郝老師說會計、管會教育,轉載請注明出處
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