高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題二

為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年高級會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了高級會計師考試模擬試題，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

一、案例分析題

1. 金星有限責任公司是華北地區(qū)較大的一家房地產開發(fā)公司，近年來，其業(yè)務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業(yè)經營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王琳，對2012年及以前的經營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：

（1）公司在開發(fā)房地產的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家，經查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規(guī)范要求不達標，同時，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。

（2）公司在房地產開發(fā)過程中，由于工作人員常常到施工現場，存在受到人身傷害的可能性，僅2012年，就有五名管理人員在施工現場受到不同程度的人身傷害。因此，王琳建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。

（3）幾年以前，房地產公司采用的是開發(fā)前預售，解決了開發(fā)過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調控的進行，開發(fā)時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王琳建議公司與銀行簽訂應急資本協議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經營。

要求：判斷上述各種情況下，王琳的建議屬于哪種風險應對策略并簡要說明理由。

【正確答案】 （1）采取的風險應對策略是風險規(guī)避。風險規(guī)避是指某項業(yè)務或事項風險發(fā)生的可能性大，并且風險發(fā)生的不利后果很嚴重，企業(yè)主動放棄或停止該活動。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質量存在問題，經過反復溝通，但效果不明顯，將給企業(yè)帶來風險，因此，應拒絕與其合作（交易），以規(guī)避風險。

（2）采取的風險應對策略是風險分擔。風險分擔是指企業(yè)為避免承擔風險損失，有意識地將可能產生損失的活動或與損失有關的財務后果轉移給其他方的一種風險應對策略。風險分擔不會降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉移到另一方。該公司的職員由于常到施工現場，經常受到人身傷害，通過購買人身意外傷害險，則將風險轉移給保險公司。

（3）采取的風險應對策略是風險降低。風險降低是指企業(yè)在權衡成本效益之后，采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。該公司由于資金經營發(fā)生短缺，為了應付這種事件發(fā)生給公司帶來的風險，公司與銀行簽訂了應急資本協議，規(guī)定在災害發(fā)生時，由銀行提供資本以保證公司的持續(xù)經營。

【答案解析】

2. ABC公司是一家集團企業(yè)，通過資本紐帶擁有多家單獨經營、無聯系的企業(yè)股份。公司的董事會由主席即首席執(zhí)行官及7名執(zhí)行董事和8名獨立董事組成。公司主要管理崗位，例如財務總監(jiān)等職位統(tǒng)一由首席執(zhí)行官批準任免。公司還另外設立了獨立的審計委員會和提名委員會。內審部門每月向會計部門主管作口頭匯報。最近，該公司一名獨立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨立董事關系的情況下被公司聘為營銷總監(jiān)。另外一名獨立董事每年從公司領取的薪酬為30萬元，由于事務繁忙，一直未能參加公司舉行的相關會議。

要求：根據企業(yè)內部控制建設的組織形式的要求，分析、判斷該公司的企業(yè)治理結構存在哪些缺陷？

【正確答案】 根據上述事實，與企業(yè)治理方面的要求相比，公司存在以下缺陷：

（1）領導董事會的董事會主席與負責公司運營的首席執(zhí)行官應由不同的人擔任。這樣能夠確保任何職位的人員均不會對公司的運營造成太大影響，并保證公司內部的權力平衡。

（2）內審部門應當向審計委員會報告，同時向董事會而非會計部門主管提供報告。從而確保董事會在適當的時候將內審部門的建議付諸實施。

（3）公司財務總監(jiān)（或相應職位）應由董事會批準認命。

（4）獨立董事的夫人在隱瞞了自己與該獨立董事關系的情況下被公司聘為營銷總監(jiān)，將無法保證該獨立董事的獨立決策，因此，該董事應向董事會披露。

（5）董事會成員應在分配給他們的重要任務上花費必要的時間，因此董事會應要求董事會成員投入足夠的時間和精力以履行其董事職責。而該公司一名獨立董事由于事務繁忙，一直未能參加公司舉行的相關會議，說明并未投入足夠的時間和精力，違反了鼓勵提升業(yè)績的原則。

（6）該公司的薪酬和責任不合理。一位獨立董事每年從公司領取的薪酬為30萬元，但由于事務繁忙，一直未能參加公司舉行的相關會議。其薪酬與企業(yè)業(yè)績之間沒有明確的關系，違反了公平的薪酬和責任原則。

【答案解析】

3. 華瑞集團有限責任公司（以下簡稱“華瑞集團”）為國有控股公司，其前身為華虹電視機廠和瑞鑫電子產品研究所，2001年改制后，華虹電視機廠和瑞鑫電子產品研究所合并成立了華瑞有限責任公司，2004年，成立了華瑞集團有限責任公司，下轄海興科技股份有限公司，宏遠科技股份有限公司等數十家子公司及中科電子研究中心等多個研發(fā)單位。2006年，經證監(jiān)會發(fā)審委審批，宏遠科技股份有限公司（以下簡稱“宏遠公司”）在上交所上市成功。

華瑞集團多年來一直以家用電子產品為發(fā)展方向，主要產品涉及到彩電、冰箱、空調、微波爐等家電產業(yè)，并以此為依托，陸續(xù)開發(fā)了筆記本電腦、掌上電腦、數碼相機等多個項目。但今年以來，由于家電行業(yè)及電子產品的競爭激烈，且缺乏專有的分銷渠道，利潤在不斷的下降。為此，華瑞集團及時調整戰(zhàn)略，開始積極向海外市場尋求發(fā)展，并向不同行業(yè)進軍，以期實現可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

2010年，華瑞集團籌巨資收購了德國第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國最大的分銷網絡，并且在東歐地區(qū)的分銷網絡也是獨占鰲頭，其無孔不入的分銷策略一直是歐洲MBA教科書的經典案例。對于這次收購，《萊茵河報》稱之為“中國的血液流入了歐洲的毛細血管”。并購之后，華瑞利用萊斯特的銷售網絡，積極開拓德國以及東歐的市場，由于產品的質量高而價格相對低廉，因此初期比較順利的打開了市場。但隨后不久遇到了新的問題，即由于產品的類型相對單一，技術性能上不夠先進，不符合歐洲中產階級家庭的需求，因此銷售也開始遇到了阻礙。

2010年，華瑞集團投入巨資進行3D視頻產品的研發(fā)工作，力求率先實現將3D技術在數字電視、掌上視頻產品、數碼攝像機、數碼相機中的應用。同時，亞洲的日本、韓國以及歐、美的企業(yè)也在研究3D技術在家庭中的應用。由于起步較晚，且國內相關的技術人才比較稀缺，華瑞集團在這次競爭中暫時并未取得領先的地位。然而華瑞集團的管理層信心堅定，堅持加大研發(fā)的投入力度，力求成為新技術產品的領頭羊。

2010年，華瑞集團的戰(zhàn)略部提出，目前我國的廣告增長速度在世界依然名列前茅，但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少，其原因固然有觀念的阻礙，但更主要的原因在于LED電子大屏幕的技術相對落后，或者產品質量缺乏必要的保證，或者產品價格過高，使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來做戶外廣告。而華瑞集團管理層認為，這是一個可供發(fā)展的好機會，雖然還缺乏經驗，但充分可以利用以往在家電方面的技術經驗及研發(fā)能力，并積極引進國外先進技術來轉向LED電子大屏幕的研發(fā)和生產。于是2010年8月，按照華瑞集團的要求，宏遠公司和美國ABSN公司共同投資，設立了華恩高科有限責任公司，由宏遠集團控股并投入資金和廠房，ABSN公司投入技術、設備，共同研發(fā)生產LED電子大屏幕。

要求：

（1）簡述一體化戰(zhàn)略以及其基本類型，并根據資料判斷華瑞集團收購萊斯特公司屬于何種類型；

（2）簡述多元化戰(zhàn)略的類型，并判斷宏遠公司投資設立華恩高科有限公司屬于哪種多元化的類型；

（3）簡述研發(fā)戰(zhàn)略的類型，并分析判斷華瑞集團進行3D視頻產品研發(fā)工作所屬的類型。

【正確答案】 （1）一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)對具有優(yōu)勢和增長潛力的產品或業(yè)務，沿其經營鏈條的縱向或橫向擴大業(yè)務的深度和廣度，以擴大經營規(guī)模，實現企業(yè)增長。一體化戰(zhàn)略按照業(yè)務拓展的方向可以分為縱向一體化和橫向一體化。

①縱向一體化是指企業(yè)向原生產活動的上游和下游生產階段擴展?？v向一體化包括前向一體化和后向一體化。前向一體化指企業(yè)控制其原屬客戶公司的生產經營活動。后向一體化指企業(yè)介入原供應商的生產活動。

②橫向一體化戰(zhàn)略是指企業(yè)收購、兼并或聯合競爭企業(yè)的戰(zhàn)略。企業(yè)采用橫向一體化戰(zhàn)略的主要目的是減少競爭壓力、實現規(guī)模經濟和增強自身實力以獲取競爭優(yōu)勢。

華瑞集團收購萊斯特公司，屬于縱向一體化戰(zhàn)略中的前向一體化戰(zhàn)略。

（2）多元化戰(zhàn)略分為相關多元化和不相關多元化兩種類型。

其中，相關多元化是指雖然企業(yè)發(fā)展的業(yè)務具有新的特征，但它與現有業(yè)務領域具有戰(zhàn)略上的適應性，在技術、工藝、銷售渠道或產品等方面具有共同的或者相近的特點。

不相關多元化是指企業(yè)通過收購、兼并其他行業(yè)的業(yè)務或投資于其他行業(yè)，開拓出與企業(yè)現有業(yè)務領域沒有關系的業(yè)務。

宏遠公司投資設立華恩高科有限公司研發(fā)生產LED大屏幕屬于相關多元化。

（3）企業(yè)的研究與開發(fā)戰(zhàn)略可分為四種類型：進攻型戰(zhàn)略、防御型戰(zhàn)略、技術引進型戰(zhàn)略及部分市場戰(zhàn)略。

進攻型戰(zhàn)略的目的是要通過開發(fā)或引入新產品，全力以赴地追求企業(yè)產品技術水平的先進性，搶占市場，在競爭中保持技術與市場的強有力的競爭地位。2010年，華瑞集團投入巨資進行3D視頻產品的研發(fā)工作，力求率先實現將3D技術在數字電視、掌上視頻產品、數碼攝像機、數碼相機中的應用。屬于進攻型戰(zhàn)略。

【答案解析】

4. 某企業(yè)擬進行一項固定資產投資（均在投資期內投入），該項目的現金流量表（部分）如下：

現金流量表（部分） 單位：萬元

	投資期		營業(yè)期
	0	1	2	3	4	5
凈現金流量	-800	-200	100	600	B	1000
累計凈現金流量	-800	-1000	-900	A	100	1100
折現凈現金流量	-800	-180	C	437.4	262.44	590.49

要求：

（1）計算表中用英文字母表示的項目的數值；

（2）計算或確定下列指標：

①凈現值；

②包括投資期的靜態(tài)投資回收期和包括投資期的動態(tài)投資回收期；

③原始投資以及原始投資現值；

④現值指數。

【正確答案】 （1）計算表中用英文字母表示的項目的數值：

A＝－900＋600＝－300

B＝100－（－300）＝400

假設折現率為r，則根據表中的數據可知：

180＝200×（1＋r）－1

即（1＋r）－1＝0.9

（1＋r）－2＝0.81

所以，C＝100×0.81＝81

（2）計算或確定下列指標：

①凈現值

＝－800－180＋81＋437.4＋262.44＋590.49

＝391.33（萬元）

②包括投資期的靜態(tài)投資回收期

＝3＋300/400＝3.75（年）

包括投資期的動態(tài)投資回收期

＝4＋（590.49－391.33）/590.49＝4.34（年）

③原始投資＝800＋200＝1000（萬元）

原始投資現值＝800＋180＝980（萬元）

④現值指數＝（81＋437.4＋262.44＋590.49）÷980＝1.40

【答案解析】

5. 松江公司位于松花江北岸，成立于2011年，主要生產救生用品。在最初編制預算時，設定購買的原材料的標準價格為10元／千克。然而隨著該原材料制造技術的后續(xù)進步，以及市場競爭的加劇，目前絕大多數供應商已經將售價降低到9.2元／千克。由于該工廠的采購部門優(yōu)秀的議價能力，實際的采購價格為8元／千克。

在最初編制預算時，設定的材料用量標準為2千克／件，后來，隨著工藝的改進，材料用量標準調整為1.8千克／件。

上月的預算產量為10000件，實際產量為9500件，實際單位用量為1.9千克／件。

要求：

（1）填寫下面的表格：

原始標準價格SP	修訂價格RP	實際價格AP	實際用量AQ
原始標準用量SQ	修訂用量RQ	實際用量AQ	標準價格SP

（2）計算直接材料價格差異、價格計劃差異、價格運營差異；

（3）計算直接材料數量差異、數量計劃差異、數量營運差異；

（4）分析說明直接材料價格差異的可控差異和非可控差異，以及可以用來評估采購主管業(yè)績的差異；

（5）分析說明直接材料數量運營差異產生的原因。

【正確答案】

（1）

原始標準價格SP	修訂價格RP	實際價格AP	實際用量AQ
10元／千克	9.2元／千克	8元／千克	18050千克
原始標準用量SQ	修訂用量RQ	實際用量AQ	標準價格SP
19000千克（9500×2=19000）	17100千克（9500×1.8=17100）	18050千克	10元／千克

注：修訂用量RQ=（17100千克）實際產量×修訂的單位標準用量=9500件×1.8千克/件

實際用量AQ（18050千克）=實際產量×實際單位用量=9500件×1.9千克/件

（2）直接材料價格差異＝（AP－SP）×AQ＝（8－10）×18050＝－36100（元）

直接材料價格計劃差異＝（RP－SP）×AQ＝（9.2－10）×18050＝－14440（元）

直接材料價格運營差異＝（AP－RP）×AQ＝（8－9.2）×18050＝－21660（元）

（3）直接材料數量差異＝（AQ－SQ）×SP＝（18050－19000）×10＝－9500（元）

直接材料數量計劃差異＝（RQ－SQ）×SP＝（17100－19000）×10＝－19000（元）

直接材料數量運營差異＝（AQ－RQ）×SP＝（18050－17100）×10＝9500（元）

（4）直接材料價格差異的可控差異為21660元，可以用來評估采購主管的業(yè)績；不可控差異為14400元，這是由于標準制定問題導致的。

（5）直接材料數量運營差異（9500元）為不利差異，說明實際用量超出修訂后的標準用量，其原因可能是購買的原材料產出率下降，質量明顯不如以前。

【答案解析】

6. 樂昌公司生產甲、乙兩種產品，為了更精確的核算產品成本，解決產品生產過程中的共同成本的分配問題，采用作業(yè)成本法。作業(yè)是企業(yè)為實現戰(zhàn)略目標進行的與顧客價值創(chuàng)造相關的各項資源消耗活動。

B部門是該公司的一個生產車間，主要從事原材料接收、成型加工、質量檢驗三項工作。經分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數作為三項作業(yè)的成本動因。2012年5月，樂昌公司共生產甲產品200件，乙產品100件，B部門產生制造費用100000元。假設B部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此，選擇人工工時的百分比作為分配資源耗費到作業(yè)的資源動因，其中，資源動因的工時百分比根據各作業(yè)項目所耗并由相關作業(yè)管理人員進行預估分配。其結果如下：

作業(yè)項目	制造費用（總資源）（1）	資源動因（工時百分比）（2）	作業(yè)成本（3）＝（1）×（2）
材料接收	100000	30%	30000
成型加工		50%	50000
質量檢驗		20%	20000

要求：

（1）簡述作業(yè)的特征以及從資源識別及成本核算角度對作業(yè)的分類；

（2）假定B部門各項作業(yè)按作業(yè)動因統(tǒng)計的作業(yè)量如下表：

2012年5月份作業(yè)量統(tǒng)計

作業(yè)項目	作業(yè)動因	作業(yè)量
		甲產品	乙產品
材料接收	人工小時	800小時	400小時
成型加工	機器小時	1200小時	800小時
質量檢驗	檢驗次數	400次	600次

據此確定三項作業(yè)的分配率，并以此確定甲乙兩種產品的作業(yè)成本分配額，進一步確定出應分配到甲產品、乙產品的制造費用。

（3）請說明一個完整的作業(yè)分析過程包括哪些步驟，并說明作業(yè)分析的具體做法；

（4）簡述作業(yè)改進的方法。

【正確答案】 （1）作業(yè)具有以下特征：

①作業(yè)業(yè)是投入產出因果聯動的實體；②作業(yè)貫穿于企業(yè)經營的整個過程，包括企業(yè)內部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè)；③作業(yè)可量化。

從資源識別及成本核算角度，企業(yè)的各項作業(yè)又可具體分為以下四類：①單位級作業(yè)；②批次級作業(yè)；③品種級作業(yè)；④設施級（或管理級）作業(yè)。

（2）作業(yè)分配率：

材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時）

成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時）

質量檢驗：20000/（400＋600）＝20（元/次）

作業(yè)成本計算表

作業(yè)名稱	資源耗費	產品名稱	產量	作業(yè)量	作業(yè)分配率	成本分配額
-1	-2	-3	-4	-5	（6）＝（2）/∑（5）	（7）＝（6）×（5）
材料接收	30000	甲	200	800	25	20000
		乙	100	400		10000
成型加工	50000	甲	200	1200	25	30000
		乙	100	800		20000
質量檢驗	20000	甲	200	400	20	8000
		乙	100	600		12000

作業(yè)成本匯總

產品名稱（1）	作業(yè)項目（2）	作業(yè)成本（3）	制造費用分配額（4）
甲	材料接收	20000	58000
	成型加工	30000
	質量檢驗	8000
乙	材料接收 ^	10000	42000
	成型加工	20000
	質量檢驗	12000
合 計			100000

（3）一個完整的作業(yè)分析過程包括以下四個步驟：①區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)。②分析確認重要性作業(yè)。③對標及有效性分析。④關聯性分析。

具體做法包括：①資源動因分析：評價作業(yè)的有效性；②作業(yè)動因分析：評價作業(yè)的增值性；③作業(yè)鏈綜合分析。

（4）作業(yè)改進的方法主要有：①消除不必要作業(yè)以降低成本；②在其他條件相同時選擇成本最低的作業(yè)；③提高作業(yè)效率并減少作業(yè)消耗；④作業(yè)共享；⑤利用作業(yè)成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。

【答案解析】

7. 甲公司為一家從事礦產品的生產和銷售的大型國有控股礦業(yè)公司，隨著近幾年國內外市場的不斷拓展，甲公司不僅需要通過投資和套期保值來規(guī)避風險，還需要對員工實施股權激勵以保證高管和業(yè)務骨干留在企業(yè)繼續(xù)保持高速增長。2013年相關投資、套保和激勵相關事項如下：

資料一：

（1）2013年1月2日，甲購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際利率7%，于每年12月31日支付當年度利息，到期償還本金。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據乙公司公開披露的信息分析，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，但是未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入僅為400萬元。

（2）2013年3月2日甲公司從二級市場按照面值購入丙公司債券，支付價款1000萬元，剩余期限3年，甲公司將其劃分為持有至到期投資。2013年9月1日甲公司認為債券期限過長，出于提高流動性考慮，甲公司將該批債券的60%出售，取得570萬元款項存入銀行，當日，該批債券攤余成本為1000萬元。

（3）2013年11月1日，甲公司將持有的上述丙公司債券出售給丁公司，取得價款500萬元已于當日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協議，約定2014年2月1日按524萬元的價格回購該債券，假定該債券的初始確認金額截至2013年11月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，甲公司終止確認了該項目可供出售金融資產，并將收到的價款500萬元與其賬面價值400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益（投資收益）。

資料二：

針對近年來礦產品的國際市場價格波動比較大，甲公司總經理和財務負責人組織人員進行討論、學習套期保值業(yè)務相關知識，下面為摘錄的部分發(fā)言記錄：

財務經理張某：公司簽訂遠期銷售合同（確定承諾）如果擔心未來產品價格上漲導致合同發(fā)生損失，那么應該在期貨市場上做賣出套期保值。

會計師劉某：對于公司簽訂的遠期銷售合同（確定承諾），公司應考慮采用現金流量套期會計進行處理，這樣不會對凈利潤產生影響。

會計師鄭某：對于境外銷售業(yè)務所產生的應收款項相關的外匯風險，可以考慮與銀行等金融機構簽訂遠期外匯合同來進行規(guī)避。

會計師關某：公司持有的庫存礦產品如果擔心價格下降，可以在期貨市場上做賣出套期保值來進行風險規(guī)避。

資料三：

2013年1月1日，為激勵并獎勵高管人員，甲公司與其管理層成員簽署股份支付協議，規(guī)定甲公司為其200名中層以上管理人員及業(yè)務骨干每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可按當時的股價增長幅度獲得現金，該增值權應在2017年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下表所示：

年份	公允價值	支付現金
2013年	12
2014年	15
2015年	18	18
2016年	21	21
2017年		23

2013年有20名被授予期權人員離開甲公司，甲公司估計2014年和2015年還將有15名被授予期權人員離開；2014年又有10名被授予期權人員離開公司，甲公司估計2015年還將有8名被授予期權人員離開；2015年又有10名被授予期權人員離開，假定2015年有80人行使股票增值權取得了現金，2016年有50人行使股票增值權取得了現金，2017年有30人行使股票增值權取得了現金。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

1.（1）根據資料一（1），判斷取得債券時應劃分的金融資產類別并說明理由；判斷2013年12月31日對乙公司債券是否應當計提減值準備并說明理由和計算過程。

（2）根據資料一（2），判斷2013年9月1日出售60%丙公司債券后是否應對該類金融資產重分類并說明理由；

（3）根據資料一（3），判斷甲公司的會計處理是否正確，說明理由，若是處理不正確，說明如何進行會計處理；

2.根據資料二，逐項判斷甲公司關于套期保值發(fā)言記錄中的條款是否有不當之處，如果存在不當之處，指出該不當之處，并簡要說明理由。

3.（1）根據資料三，簡要說明現金股票增值權的適用范圍并說明現金結算的股份支付可行權日前和可行權日后記入“損益類”科目有何不同。

（2）根據資料三，計算2015年和2016年計入損益的金額。

【正確答案】 1.（1）甲公司取得乙公司債券應劃分為持有至到期投資。理由：因為其到期日固定、回收金額確定、管理層有意愿和能力持有至到期。

甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日應當計提減值準備。

理由：甲公司持有的乙公司債券的賬面價值高于未來現金流量的現值，所以應計提減值準備。

計算過程：

2013年12月31日乙公司債券計提減值準備前賬面價值＝9590.12＋9590.12×7%－600＝9661.43（萬元）；

未來現金流量的現值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074

=8983.84（萬元）；

計提減值準備金額＝9661.43－8983.84＝677.59（萬元）。

（2）2013年11月1日出售60%丙公司債券后應將剩余持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產。

理由：甲公司將持有至到期投資在到期前處置比例較大，且不存在企業(yè)無法控制等特殊原因，表明甲公司違背了將投資持有至到期的最初意圖，甲公司在處置后應立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置部分）重分類為可供出售金融資產。

（3）甲公司出售丙公司債券的會計處理不正確。

理由：根據金融資產轉移會計準則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格（售價加合理回報）將該金融資產（或實質相同金融資產）回購的，不應當終止確認所出售的金融資產。

正確的會計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產，應將收到的價款500萬元確認為一項金融負債，并確認24萬元的利息費用。

2.（1）財務經理張某發(fā)言存在不當之處。

不當之處：應該在期貨市場上做賣出套期保值。

理由：期貨市場上賣出期貨合約，期貨價格上漲后買入平倉將會發(fā)生損失，同時現貨市場上以合同價格履行合同也會發(fā)生損失，不能實現風險抵消。

（2）會計師劉某發(fā)言存在不當之處。

不當之處1：對于公司簽訂的遠期銷售合同（確定承諾），公司應考慮采用現金流量套期會計進行處理。

理由：對于尚未履行的合同（尚未確認的確定承諾）相關的價格風險應按照公允價值套期進行處理。

不當之處2：不會對凈利潤產生影響。

理由：現金流量套期中有效套期部分直接計入所有者權益，無效套期部分計入當期損益，會對凈利潤產生影響。

（3）會計師鄭某發(fā)言無不當之處。

（4）會計師關某發(fā)言無不當之處。

3.（1）現金股票增值權的適用范圍：適用于現金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司；可行權日前記入“管理費用”等科目，可行權日后記入“公允價值變動損益”科目。

（2）2015年12月31日應付職工薪酬余額=（200-20-10-10-80）×100×18=144000（元）。

2015年計入損益的金額=144000+80×100×18-162000=126000（元）

2016年計入損益的金=（200-20-10-10-80-50）×100×21+50×100×21-144000=24000（元）。

【答案解析】

8. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

金運股份有限公司（以下簡稱金運股份）主要經營汽車輪胎的生產及銷售，2011年、2012年有關投資業(yè)務如下：

（1）2011年6月10日，金運股份以支付銀行存款4 000萬元的從非關聯方購入橡膠生產企業(yè)嘉泰公司15%的股權。取得股權后，金運公司要求嘉泰公司對其董事會進行改選。2011年7月1日，該股權轉讓的過戶手續(xù)辦理完畢，當日，金運股份向嘉泰公司派出一名董事。2011年7月1日，嘉泰公司可辨認凈資產公允價值為20 000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：

項目	原價	預計使用壽命	公允價值	尚可使用壽命
固定資產	2400萬	10年	3600萬	6年
無形資產	1500萬	6年	2000萬	5年

上述資產均采用直線法折舊攤銷。

（2）2011年度，嘉泰公司實現凈利潤3 600萬元（假定各月實現的凈利潤均衡）。除實現凈利潤外，嘉泰公司于2011年9月購入甲公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為700萬元，至2011年12月31日尚未出售，公允價值為1 000萬元。

2012年1至6月，嘉泰公司實現凈利潤2 000萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為1 350萬元。

（3）2012年6月1日，經嘉泰公司股東同意，金運股份與嘉泰公司的股東萬勝公司簽訂協議，以銀行存款15 000萬元購買萬勝公司持有的嘉泰公司40%的股權，2012年6月15日，該協議分別經金運股份、萬勝公司股東會批準。2012年7月1日，金運股份與萬勝公司通過產權交易所完成該項產權轉讓交割手續(xù)，并于同日完成工商變更登記。2012年7月1日，金運股份對嘉泰公司董事會進行改組。嘉泰公司改組后董事會由10名董事組成，其中金運股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定，其財務和經營決策由董事會半數以上（含半數）成員通過即可實施。2012年7月1日，嘉泰公司可辨認凈資產公允價值為35 000萬元。當日金運股份持有的15%的股份公允價值為5 625萬元。

（4）其他有關資料：

①本題不考慮所得稅及其他稅費影響。

②在金運股份取得對嘉泰公司投資后，嘉泰公司未曾分派現金股利。

③本題中金運股份、嘉泰公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

要求：

（1）判斷2012年6月金運股份并購嘉泰公司股份屬于何種形式的企業(yè)并購，并說明理由。

（2）判斷2012年6月金運股份并購嘉泰公司股份是否形成企業(yè)合并，若是形成企業(yè)合并，判斷屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，并說明理由。

（3）計算金運股份對嘉泰公司長期股權投資2012年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資2012年6月30日的賬面價值。

（4）計算購買日金運股份取得嘉泰公司55%的長期股權投資的初始投資成本，并說明相關處理思路。

（5）說明金運股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權在購買日合并財務報表的角度應如何計量。

（6）計算合并成本、合并報表中的商譽價值。

（7）從個別財務報表及合并財務報表的角度分別說明金運公司對于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權投資涉及其他綜合收益的處理。

【正確答案】 （1）金運股份并購嘉泰公司屬于縱向并購。

理由：嘉泰公司是橡膠生產企業(yè)，為金運股份上游企業(yè)，因此屬于縱向合并。

（2）金運股份并購嘉泰公司形成企業(yè)合并。

理由：二次投資后，金運股份對嘉泰公司董事會進行改組。嘉泰公司改組后董事會由10名董事組成，其中金運股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定，其財務和經營決策由董事會半數以上（含半數）成員通過即可實施。說明金運股份對嘉泰公司實施控制。

金運股份并購嘉泰公司屬于非同一控制下企業(yè)合并。

理由：金運股份并購嘉泰公司時無同一最終控制方。

（3）2012年6月30日：

嘉泰公司調整后的凈利潤＝2 000－（3 600/6－2 400/10）/2－（2 000/5－1 500/6）/2＝1 745（萬元）

金運股份2012年1～6月應確認的投資收益=1 745×15%=261.75（萬元）。

因嘉泰公司持有可供出售金融資產發(fā)生公允價值變動確認的其他權益變動=（1 350-1 000）×15%=52.5（萬元）。

長期股權投資2012年6月30日的賬面價值＝4 276.75+261.75+52.5＝4 591（萬元）

（4）購買日金運股份取得嘉泰公司55%的長期股權投資的初始投資成本=4 591+15 000=19 591（萬元）

在個別財務報表中，金運股份應當以2012年7月1日之前所持有的嘉泰公司15%的股權的賬面價值與2012年7月1日新增股權的投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。

（5）金運股份2012年7月1日前持有的嘉泰公司15%的股權，在購買日以公允價值重新計量，公允價值5 625萬元與賬面價值4 591萬元的差額1 034萬元計入當期投資收益。

（6）購買日長期股權投資由權益法改為成本法，不需要進行追溯調整。合并當日合并成本=15%投資的對應的公允價值5 625萬元+40%股份的初始投資成本15 000萬元=20 625（萬元）；

合并報表中應體現的商譽=20 625-35 000×55%=1 375（萬元）。

（7）個別財務報表角度：

金運股份對于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權投資涉及的其他綜合收益97.5萬元（45+52.5）在購買日不予處理，待購買方出售被購買方股權時，再按出售股權相對應的其他綜合收益部分轉入處置當期的損益。

合并財務報表角度：

金運股份對于2012年7月1日之前持有的嘉泰公司15%的股權投資涉及的其他綜合收益97.5萬元（45+52.5）在購買日應當轉為2012年度的投資收益。

【答案解析】

9. （本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答）

甲單位是一家中央級事業(yè)單位，已經執(zhí)行國庫集中支付制度，并于2013年1月1日施行了新的事業(yè)單位會計制度，但尚未補提以前年度固定資產的折舊。2013年9月，甲單位內部審計部門對其2013年度的預算編制、預算執(zhí)行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：

（1）2012年甲單位財政撥款基本支出結轉資金40萬元，其中，人員經費結轉資金15萬元，公用經費結轉資金25萬元，在安排2013年預算時，將公用經費結轉資金中的5萬元用于安排本單位的人員經費，用于提高人員經費開支標準。

（2）1月，甲單位將上級對本單位的上年財政直接支付結余資金調劑轉出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應返還額度處理。

（3）3月，甲單位經管理層會議決定，出租一棟閑置的辦公樓（價值為1 200萬元），每年收取租金200萬元，直接計入事業(yè)收入。

（4）4月，甲單位經主管部門審批、財政部門備案后處置報廢限額以下的存貨資產一批，資產賬面價值50萬元，作為損失列入事業(yè)支出，處置凈收入作為其他收入。

（5）5月，某修繕項目完成，結余資金30萬元，甲單位6月將這些結余資金用于單位基建工程款的支付。

（6）5月，甲單位報經主管部門審核同意，報經財政部門備案后，以一棟閑置的辦公樓進行對外投資，取得的投資收益計入事業(yè)收入。

（7）5月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算（超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍），分管領導決定直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司的法人代表是甲單位分管領導的親屬。

（8）6月，甲單位經相關部門審核和審批，用一臺以前年度購置的儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為30萬元，經評估確認的價值為35萬元。甲單位增加30萬元的對外投資，并增加事業(yè)基金（投資基金）35萬元，同時，減少固定基金和固定資產30萬元。

（9）6月，甲單位報有關部門批準，融資租入一套不需安裝的設備，賬面價值為50萬元。合同約定：甲單位每年年底向租賃公司支付租金10萬元，分5年支付，租賃期滿后，該設備的產權歸甲單位。30日，甲單位收到設備，當日以銀行存款支付一年租金10萬元。甲單位確認固定資產50萬元，增加固定基金50萬元；同時，確認事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元。

（10）6月，甲單位將附屬獨立核算單位按照協議約定上繳的管理費2 000萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出1 800萬元購置了一臺專用設備（超出資產配置規(guī)定限額）。

要求：

請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業(yè)單位會計制度等相關固定，對事項（1）至（10），逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由；對事項（10），逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。

【正確答案】 （1）事項（1）處理不正確。

理由：財政撥款基本支出結轉資金人員經費和公用經費之間不得相互挪用，且不得用于提高人員經費開支標準。

（2）事項（2）會計處理不正確。

理由：事業(yè)單位涉及到以前年度財政補助結余的調整事項，應通過“財政補助結余”科目核算，不能列入當期的事業(yè)支出，也不能通過事業(yè)基金核算。此事項正確的會計處理為減少財政補助結余和財政應返還額度。

（3）事項（3）處理不正確。

理由：中央級事業(yè)單位將國有資產對外出租時，價值在800萬元以上的應當報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。并且，固定資產出租收入應上繳中央國庫，不能計入事業(yè)收入。

（4）事項（4）處理不正確。

理由：根據新《事業(yè)單位會計制度》，報經批準予以處置存貨時，將處置存貨資產價值借記其他支出科目。對于處置凈收入貸記應繳國庫款，上繳國庫，不能計入單位的收入。

（5）事項（5）處理不正確。

理由：中央部門項目支出結余資金，在統(tǒng)籌用于編制以后年度預算之前，原則上不得動用。因特殊情況需在預算執(zhí)行中動用項目支出結余資金安排必需支出的，應報財政部審批。

（6）事項（6）處理不正確。

理由：甲單位以國有資產對外投資，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批；同時，取得的投資收益應計入其他收入。

（7）事項（7）處理不正確。

理由：該擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯系確定承建商；另外，政府采購中，采購人員及相關人員與供應商有利害關系的必須回避。

（8）事項（8）處理不正確。

理由：甲單位應按評估價值增加35萬元的長期投資，增加非流動資產基金（長期投資）35萬元；同時，減少非流動資產基金（固定資產）和固定資產30萬元。

（9）事項（9）處理不正確。

理由：按照新《事業(yè)單位會計制度》關于融資租賃固定資產會計處理的規(guī)定，正確的會計處理應為：在收到固定資產時，增加固定資產50萬元，增加長期應付款50萬元；支付租金時，增加事業(yè)支出10萬元，減少銀行存款10萬元；同時，減少長期應付款10萬元，增加非流動資產基金（固定資產）10萬元。

（10）事項（10）處理不當之處包括：

①甲單位將附屬獨立核算單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。

②甲單位由管理層決定購置超出資產配置規(guī)定限額專用設備的做法不正確。

③甲單位在往來賬中列支設備購置支出的做法不正確。

正確做法：

①甲單位將下屬單位上繳的管理費作為收入予以確認。

②甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規(guī)定限額以上的資產的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。

③甲單位應從事業(yè)支出中列支設備購置支出。

【答案解析】

相關鏈接：高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題一