高級會計師《高級會計實務(wù)》知識點：企業(yè)合并處理原則

2017年高級會計師考試備考已經(jīng)進入強化鞏固階段，以下是2017高級會計師《高級會計實務(wù)》知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則，希望大家好好積累，打牢基礎(chǔ)，祝大家備考愉快，夢想成真！

2017高級會計師《高級會計實務(wù)》知識點：非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

總原則：非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是購買法。采用購買法核算企業(yè)合并的首要前提是確定購買方，然后確定購買日，即發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。

同時滿足了以下條件時，一般認為實現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會等內(nèi)部權(quán)力機構(gòu)通過。

（2）按照規(guī)定，合并事項需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得相關(guān)部門的批準。

（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。

（4）購買方已支付了購買價款的大部分（一般應(yīng)超過 50%） , 并且有能力支付剩余款項。

（5）購買方實際上已經(jīng)控制被購買方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的收益和風險。

1.確定企業(yè)合并成本——企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值之和。通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項交易的成本之和。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費用，處理原則與同一控制下企業(yè)合并相同。

2.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債在滿足確認條件后，應(yīng)以其公允價值計量。對于被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認的商譽和遞延所得稅項目，不予考慮。在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值后，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的，應(yīng)當確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

3.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理：如果企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽；如果企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當期的營業(yè)外收入，并在會計報表附注中予以說明。

4.公允價值暫時確定的情況——對于非同一控制下的企業(yè)合并在購買日或合并當期期末，因各種因素影響無法合理確定企業(yè)合并成本或合并中取得有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的，在合并當期期末，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)對企業(yè)合并交易或事項進行核算。

如果自購買日起12個月內(nèi)取得進一步的信息表明需對原暫時性價值進行調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，進行追溯調(diào)整；如果自購買日起12個月以后進行調(diào)整的，應(yīng)視為會計差錯更正，并進行相關(guān)處理。

5.購買日合并財務(wù)報表的編制——長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽；長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計入合并當期損益。因為購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的盈余公積和未分配利潤。

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