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2019年高級會計師考試知識點：永續(xù)債
2019年高級會計師《高級會計實務(wù)》教材變動較大，對于考生的備考來說，又面臨著一些新的考點變化。網(wǎng)校為大家整理了高級會計師《高級會計實務(wù)》知識點，助你輕松圓夢高級會計師！讓我們一起來熟知下吧！
【知識點】永續(xù)債
| 永續(xù)債 | 永續(xù)債發(fā)行方在確定永續(xù)債（或其他類似工具）的會計分類是權(quán)益工具還是金融負債時，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》規(guī)定，同時考慮下列因素：到期日、清償順序、利率跳升和間接義務(wù)。 |
| 到期日 | （1）永續(xù)債合同明確規(guī)定無固定到期日且持有方在任何情況下均無權(quán)要求發(fā)行方贖回該永續(xù)債或清算的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。（2）永續(xù)債合同未規(guī)定固定到期日且同時規(guī)定了未來贖回時間的：①當該初始期限僅約定為發(fā)行方清算日時，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。但清算確定將會發(fā)生且不受發(fā)行方控制，或者清算發(fā)生與否取決于該永續(xù)債持有方的，發(fā)行方仍具有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；②當該初始期限不是發(fā)行方清算日且發(fā)行方能自主決定是否贖回永續(xù)債時，發(fā)行方應(yīng)當謹慎分析自身是否能無條件地自主決定不行使贖回權(quán)。 |
| 清償順序 | （1）合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債劣后于發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)的，通常表明發(fā)行方?jīng)]有交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）合同規(guī)定發(fā)行方清算時永續(xù)債與發(fā)行方發(fā)行的普通債券和其他債務(wù)處于相同清償順序的，應(yīng)當審慎考慮此清償順序是否會導(dǎo)致持有方對發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)的預(yù)期，并據(jù)此確定其會計分類是權(quán)益工具還是金融負債。 |
| 利率跳升和間接義務(wù) | 永續(xù)債合同規(guī)定沒有固定到期日，同時規(guī)定了未來贖回時間、發(fā)行方有權(quán)自主決定未來是否贖回且如果發(fā)行方?jīng)Q定不贖回則永續(xù)債票息率上浮的，發(fā)行方應(yīng)當結(jié)合所處實際環(huán)境考慮該利率跳升條款是否構(gòu)成交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。如果跳升次數(shù)有限、有最高票息限制且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，或者跳升總幅度較小且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，可能不構(gòu)成間接義務(wù)。如果永續(xù)債合同條款雖然規(guī)定了票息封頂，但該封頂票息水平超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平，通常構(gòu)成間接義務(wù)。 |
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