透過試題看考點：2024年高級會計師案例分析精講八

【本題20分】甲公司是一家從事石油煉制、成品油及化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的大型國有控股上市公司，2023年1月甲公司管理層召開風(fēng)險內(nèi)控專題教研活動，圍繞控制目標(biāo)、面臨風(fēng)險、應(yīng)對措施、監(jiān)督考核等方面開展討論。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）控制目標(biāo)。切實提升核心競爭力，加快實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，全力打造世界一流能源化工企業(yè)，建立完善的指標(biāo)評價體系。2023年的目標(biāo)為利潤總額同比增長7%，增長率超過60%，凈資產(chǎn)收益率不低于9%，營業(yè)現(xiàn)金比率不低于10%，研發(fā)經(jīng)費投入強度不低于4%，全員勞動生產(chǎn)比同比增加6%。

（2）主要風(fēng)險因素。①宏觀因素。某些國家貿(mào)易摩擦?xí)r有發(fā)生，地緣政治風(fēng)險高起，全球貨幣貶值仍在持續(xù)，經(jīng)濟下行風(fēng)險加大。②市場因素。國企原油價格波動大，預(yù)計維持中高運行，國內(nèi)原油加工量進入高峰期。大宗石化產(chǎn)品運營過剩，成品油消費區(qū)域減少，能源革命迅猛發(fā)展，新能源汽車市場滲透率加速發(fā)生，對傳統(tǒng)燃油車的替代效應(yīng)加速顯現(xiàn)。③技術(shù)因素。一些關(guān)鍵技術(shù)和設(shè)備直接買進代替自行研發(fā)，科研人員收入偏低，核心技術(shù)人才流失嚴重。④運營因素。受去年市場需求不足影響，化工產(chǎn)品庫存量較大，由于信用政策較為寬松，應(yīng)收賬款比例偏高，少數(shù)下屬企業(yè)出現(xiàn)虧損且虧損額較高，轉(zhuǎn)型困難。

（3）應(yīng)對措施。①加強形勢研判，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，加速發(fā)展新能源、新材料、新經(jīng)濟等。新興業(yè)務(wù)、新興投資項目不論金額大小由分管投資副總經(jīng)理審批后即可實施。②增強全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化，合理匹配原油采購量和加工量，采用差異化采購策略，努力降低采購成本，緊貼市場優(yōu)化裝置和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，打造具有全球競爭力的產(chǎn)品，優(yōu)化營銷策略，提升服務(wù)質(zhì)量，擴大資金貿(mào)易量。③加大研發(fā)投入，集聚力量開展原創(chuàng)性、引領(lǐng)性科技攻關(guān)，打造原創(chuàng)技術(shù)發(fā)源地，實施高水平開放創(chuàng)新，提升科技成果和產(chǎn)業(yè)化水平，促進產(chǎn)業(yè)鏈創(chuàng)新，高效融合，堅持人才強企工程，加快培育戰(zhàn)略人才，弘揚科學(xué)家精神，激發(fā)創(chuàng)新活力，開展“我為企業(yè)獻一技”活動。鼓勵全員立足崗位，研發(fā)出經(jīng)典的高效發(fā)明，向全體員工隨時開放公司專利商業(yè)秘密等全部資料的查閱權(quán)限。④加強資金收支管理，優(yōu)化資金運作，配置策略，規(guī)模限額，使?fàn)I業(yè)現(xiàn)金比率更趨合理，加強應(yīng)收賬款管控，加大應(yīng)收賬款保理力度，以加快資金回流。簡化會計核算，對所有附追索權(quán)、不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款均直接核銷，加強債務(wù)規(guī)模管控。持續(xù)優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，確保資產(chǎn)負債率穩(wěn)定在合理水平。⑤加大虧損企業(yè)治理力度，完善分粘性動態(tài)清理制度和微利企業(yè)預(yù)防機制。分級分類落實管控措施，加快降低化工產(chǎn)品庫存，包括存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用率，加快低效無效資產(chǎn)剝離處理，提升資產(chǎn)創(chuàng)利能力和收益水平。

（4）監(jiān)督考核。①優(yōu)化評價范圍。落實上市公司內(nèi)部控制評價有關(guān)監(jiān)管要求，結(jié)合公司內(nèi)控制度與實施多年的實際情況，年度評價僅對內(nèi)部控制的運行有效性進行全面評價。②細化內(nèi)控缺陷認定。內(nèi)部控制評價部門結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進情況對內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和全面復(fù)核并作出缺陷等級最終認定。③簡化審批程序。根據(jù)內(nèi)部控制有效性全面評價結(jié)果編制評價報告，報全面風(fēng)險管理小組批準(zhǔn)后對外披露。④強化問題整改。制定問題整改驗收標(biāo)準(zhǔn)，提高整改效果，建立問題整改臺賬，落實專人跟蹤，逐項驗收銷項管理。⑤嚴肅問責(zé)。根據(jù)問題嚴重程度及整改情況，采取通報、警示、降薪、崗位調(diào)整、免職、辭退等方式進行問責(zé)。

假定不考慮其他因素。要求根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本管理規(guī)范》及其配套指引和企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)要求回答下列問題。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），指出其中體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制基本管理規(guī)范中的哪些內(nèi)部控制目標(biāo)。

（2）根據(jù)資料（2），逐項指出①～④項每個因素對甲公司可能產(chǎn)生的負面影響。

（3）根據(jù)資料（3），逐項判斷①～⑤項是否存在不當(dāng)之處，如存在，逐項說明理由。

（4）根據(jù)資料（4），逐項判斷①～⑤項是否存在不當(dāng)之處，如存在，逐項說明理由。

（5）根據(jù)資料（1）～（4）指出相關(guān)內(nèi)容涉及企業(yè)風(fēng)險管理基本流程的哪些環(huán)節(jié)。

【答案解析】

（1）提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（3分）

（2）①可能導(dǎo)致企業(yè)整體性損失和戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)，產(chǎn)生戰(zhàn)略風(fēng)險的負面影響。（1分）

②可能導(dǎo)致企業(yè)成本增大，市場需求下降，銷售受到?jīng)_擊，產(chǎn)生市場風(fēng)險的負面影響。（1分）

③可能導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)能力下降，產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險的負面影響。（1分）

④可能導(dǎo)致銷售渠道壓力增大，產(chǎn)生運營風(fēng)險；庫存占用大量資金、壞賬的增加、產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險；轉(zhuǎn)型困難可能導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)成和集中程度，產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)風(fēng)險。（1分）

（3）①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：新興業(yè)務(wù)、新興投資項目金額如果是重大的，對于重大的業(yè)務(wù)和事項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。（0.5分）

②不存在不當(dāng)之處。（1分）

③存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護制度，加強對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。（0.5分）

④存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：甲公司簡化會計核算不正確，不能對所有附追索權(quán)、不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款均直接核銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)收款項壞賬的管理。應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度進行處理?？梢酝ㄟ^建立風(fēng)險準(zhǔn)備金，以補償可能發(fā)生的損失。（0.5分）

⑤不存在不當(dāng)之處。（1分）

（4）①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制年度評價是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行全面評價。（0.5分）

②存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會予以最終認定，而不是由內(nèi)部控制評價部門最終認定。（0.5分）

③存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會批準(zhǔn)后按要求對外披露或報送相關(guān)主管部門。（0.5分）

④不存在不當(dāng)之處。（1分）

⑤不存在不當(dāng)之處。（1分）

（5）目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險識別，風(fēng)險應(yīng)對，風(fēng)險監(jiān)控、信息溝通和報告，風(fēng)險管理考核和評價。（3分）

考點體現(xiàn)：

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)

（2）風(fēng)險識別

（3）控制活動、風(fēng)險應(yīng)對

（4）內(nèi)部控制評價

（5）風(fēng)險管理的基本流程

考核方式：

（1）根據(jù)資料，指出企業(yè)內(nèi)部控制基本管理規(guī)范中的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（2）根據(jù)資料，逐項指出每個因素對公司產(chǎn)生的負面影響。

（3）（4）根據(jù)資料，逐項判斷是否存在不當(dāng)之處，如存在，逐項說明理由。

（5）根據(jù)資料指出所涉及的企業(yè)風(fēng)險管理基本流程的環(huán)節(jié)。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式為：“根據(jù)資料，指出……”、“根據(jù)資料，逐項判斷……是否存在不當(dāng)之處；如存在，說明理由”這些問題都是需要依據(jù)教材理論對資料進行分析、判斷的。本題考核的是第三章的知識點。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。大家一定要注意，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證，而不是絕對保證，資料中有時候表述為“杜絕一切風(fēng)險”這種說法都是不正確的。

（2）考核的是風(fēng)險識別。風(fēng)險識別中，針對不同的風(fēng)險，所收集的信息這是一個難點，對于風(fēng)險的類型，大家往往把握不好，這部分內(nèi)容，大家在備考時要多下些功夫。

（3）考核的是控制活動、風(fēng)險應(yīng)對。風(fēng)險承受、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險降低四種策略類型，最?？嫉念}目形式為“根據(jù)資料，指出某公司采用的風(fēng)險應(yīng)對策略類型，并說明理由”。首先各位考生要掌握四種策略類型的含義，每一種類型是否可以再進行細分，常見的例子有哪些，然后能夠結(jié)合具體的資料作出準(zhǔn)確的分析判斷，并且能夠回答出理由。建議熟練掌握風(fēng)險應(yīng)對四種策略類型。另外還有可能對于風(fēng)險應(yīng)對，將教材上的原文改成某位成員的發(fā)言，然后要求考生判斷是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

（4）考核的是內(nèi)部控制評價。內(nèi)部控制評價這個知識點，往往是結(jié)合資料判斷表述是否存在不當(dāng)之處，這部分內(nèi)容教材介紹的比較簡單，考試可能涉及教材以外的內(nèi)容，在備考時大家可以參考《內(nèi)部控制評價指引》。

（5）考核的是風(fēng)險管理的基本流程。風(fēng)險管理的基本流程包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險監(jiān)控、信息溝通和報告、風(fēng)險管理考核和評價。這個知識點沒有難度，只要找準(zhǔn)教材位置，就能得分，所以對于教材內(nèi)容，我們要做到了如指掌。