2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》模擬練習(xí)題（案例分析題）

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【高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》模擬練習(xí)題-案例分析題】

某日化廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高檔化妝品和護(hù)膚品，高檔化妝品的最高價(jià)210元／箱、平均價(jià)200元／箱（均為不含稅價(jià)格）。今年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）進(jìn)口一批口紅，支付貨價(jià)58萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)2萬(wàn)元，繳納關(guān)稅3萬(wàn)元，將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)至本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)生不含稅運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；進(jìn)口一輛中輕型商務(wù)客車用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，支付貨價(jià)35萬(wàn)元，境外運(yùn)輸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)5萬(wàn)元，商務(wù)客車的關(guān)稅為5萬(wàn)元、消費(fèi)稅稅率為5％，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。

（2）向農(nóng)戶收購(gòu)鮮蘆薈，收購(gòu)憑證124張，注明價(jià)款合計(jì)25萬(wàn)元，日化廠直接將其運(yùn)往A企業(yè)加工普通護(hù)膚品，日化廠支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月收回，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)13.08萬(wàn)元、增值稅額1.7萬(wàn)元。

（3）從A生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)胭脂，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額20萬(wàn)元；從B生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)香粉，取得專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款212萬(wàn)元，支付運(yùn)輸單位不含稅運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，取得了專用發(fā)票。購(gòu)進(jìn)其他材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額183.08萬(wàn)元、增值稅額23.8萬(wàn)元，其他材料運(yùn)輸途中損失了4％，經(jīng)查屬于管理不善造成的非正常損失；從某超市購(gòu)進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額10萬(wàn)元。

（4）本月生產(chǎn)領(lǐng)用部分庫(kù)存外購(gòu)已稅化妝品繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，向商場(chǎng)銷售取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，由于貨款收回及時(shí)，給予商場(chǎng)2％的折扣，實(shí)際取得收入294萬(wàn)元，支付銷貨不含稅運(yùn)輸費(fèi)用6萬(wàn)元，并取得了增值稅專用發(fā)票。銷售給專賣店化妝品1批，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元，并取得專賣店延期付款利息收入2.34萬(wàn)元，已向?qū)Ψ介_(kāi)具了普通發(fā)票。銷售普通護(hù)膚品一批，取得不含稅銷售額120萬(wàn)元，優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)5.85萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

（5）將600箱高檔化妝品換取原材料，合同規(guī)定，日化廠按平均價(jià)計(jì)價(jià)，供貨方等價(jià)提供原材料，雙方均按合同規(guī)定的價(jià)格開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。

（6）將500箱高檔化妝品和護(hù)膚品組成套裝，對(duì)外銷售，取得不含稅收入15萬(wàn)元（其中護(hù)膚品每箱對(duì)外售價(jià)100元）；將1箱化妝品分給職工作節(jié)日福利。

（7）為某影視公司定做演員用的油彩和上妝油一批，收取價(jià)稅合計(jì)67.86萬(wàn)元，另外，贈(zèng)送5箱自產(chǎn)高檔化妝品給影視公司試用。

（8）本期自某再生資源經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)一批再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款11.76萬(wàn)元，發(fā)生不含稅運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票。

（9）本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。本期期初庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面價(jià)格為15萬(wàn)元。期末庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面價(jià)格為50萬(wàn)元。

其他資料：高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。

【問(wèn)題】

1、計(jì)算該日化廠今年12月進(jìn)口口紅和進(jìn)口商務(wù)客車各應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【本題3分】

2、計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的增值稅和消費(fèi)稅。【本題3分】

3、計(jì)算本期可以抵扣的消費(fèi)稅稅額。【本題3分】

4、計(jì)算該日化廠今年12月向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【本題4分】

5、計(jì)算該日化廠今年12月總的應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。【本題3分】

6、簡(jiǎn)述外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的規(guī)定。【本題4分】

【答案】

1、計(jì)算該日化廠今年12月進(jìn)口口紅和進(jìn)口商務(wù)客車各應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】

進(jìn)口口紅應(yīng)納消費(fèi)稅＝（58+2+3）÷（1-15%）×15%＝11.12（萬(wàn)元）（已納消費(fèi)稅可以抵扣）

進(jìn)口中輕型商務(wù)客車應(yīng)納消費(fèi)稅=（35+5+5）/（1-5%）*5%=2.37（萬(wàn)元）

2、計(jì)算業(yè)務(wù)（5）的增值稅和消費(fèi)稅。

【正確答案】

用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料，按平均售價(jià)計(jì)算增值稅，按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。

用化妝品換取原材料，化妝品與原材料的價(jià)值相等，以物易物，雙方均做購(gòu)銷處理，該廠發(fā)出化妝品是銷售業(yè)務(wù)，收到原材料是購(gòu)買業(yè)務(wù)，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額=600×200×13%=15600（元），即1.56萬(wàn)元。

增值稅銷項(xiàng)稅=600×200×13%÷10000=1.56（萬(wàn)元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=600×210×15％÷10000＝1.89（萬(wàn)元）

3、計(jì)算本期可以抵扣的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】本期可以抵扣的已納消費(fèi)稅：

本期領(lǐng)用庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面價(jià)格＝15（期初庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面價(jià)格）+（58+2+3）÷（1-15％）（進(jìn)口口紅）+20（外購(gòu)胭脂）+212（外購(gòu)香粉）-50（期末庫(kù)存外購(gòu)化妝品賬面價(jià)格）＝271.12（萬(wàn)元）

可抵扣已納消費(fèi)稅＝271.12×15％＝40.67（萬(wàn)元）

4、計(jì)算該日化廠今年12月向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】：

業(yè)務(wù)（1）：進(jìn)口口紅應(yīng)納消費(fèi)稅＝（58+2+3）÷（1-15%）×15%＝11.12（萬(wàn)元）（已納消費(fèi)稅可以抵扣）

進(jìn)口中輕型商務(wù)客車應(yīng)納消費(fèi)稅=（35+5+5）/（1-5%）*5%=2.37（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（4）：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=[300+80+2.34÷（1+13％）]×15％=57.31（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)納消費(fèi)稅=600×210×15％÷10000＝1.89（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（6）：應(yīng)納消費(fèi)稅=15×15%+200×15%÷10000=2.253（萬(wàn)元）

業(yè)務(wù)（7）：油彩和上妝油不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=5×200×15%÷10000=0.015（萬(wàn)元）

本期可抵扣已納消費(fèi)稅＝271.12×15％＝40.67（萬(wàn)元）

該企業(yè)12月份國(guó)內(nèi)銷售向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝57.31+1.89+2.253+0.015-40.67＝20.798（萬(wàn)元）

5、計(jì)算該日化廠今年12月總的應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】：該企業(yè)12月份國(guó)內(nèi)銷售向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝20.798（萬(wàn)元）。

向海關(guān)繳納的進(jìn)口消費(fèi)稅為2.37萬(wàn)元。

總的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20.798+2.37=23.168（萬(wàn)元）。

6、簡(jiǎn)述外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的規(guī)定。

【正確答案】：銷售額中扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定。

（1）以外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（6）以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。（7）以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）以外購(gòu)的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油。（11）單位和個(gè)人外購(gòu)潤(rùn)滑油大包裝經(jīng)簡(jiǎn)單加工改成小包裝或外購(gòu)潤(rùn)滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)潤(rùn)滑油已納消費(fèi)稅稅款。（12）外購(gòu)電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購(gòu)電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個(gè)人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

需要注意的是，從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率（或稅額）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（或數(shù)量）