2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》必背知識(shí)點(diǎn)：增值稅的銷項(xiàng)稅額

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2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》必背知識(shí)點(diǎn)11：增值稅的銷項(xiàng)稅額

1.銷售額一般規(guī)定：銷售額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用

①價(jià)外費(fèi)用：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。

【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用：為價(jià)稅合計(jì)金額，需進(jìn)行價(jià)稅分離。

②價(jià)外費(fèi)用不包括：

受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：依法批準(zhǔn)設(shè)立；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代收其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

2.核定銷售額

適用視同銷售行為、價(jià)格明顯偏低且不正當(dāng)理由

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。

③按“組成計(jì)稅價(jià)格”確定：

不征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率10%）

征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＋消費(fèi)稅＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）

3.包裝物押金

（1）一般貨物＋啤酒和黃酒：逾期（或超1年）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。

（2）除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品：無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

【注意】押金為價(jià)外費(fèi)用，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。

4.折扣銷售方式

（1）商業(yè)折扣

√價(jià)格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的可以扣減，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

√實(shí)物折扣：按視同銷售的贈(zèng)送處理。

（2）現(xiàn)金折扣：折扣額不能扣減。

（3）銷售退回或折讓：原銷售額的減少，開(kāi)紅字發(fā)票沖減銷售額（按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票）。

5.以舊換新

（1）一般貨物：按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

（2）金銀首飾：可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

6.差額征稅

（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，其他進(jìn)項(xiàng)正常抵扣。

（2）簽證代理服務(wù)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)。

（3）航空運(yùn)輸銷售代理：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用。

（4）航空運(yùn)輸企業(yè)：銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

（5）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)（必須一般納稅人）：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)。

（6）旅游服務(wù)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

（7）人力資源外包服務(wù)（必須差額計(jì)稅）：銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

一般納稅人：6%差額一般計(jì)稅，選擇簡(jiǎn)易差額計(jì)稅5%。

小規(guī)模納稅人：簡(jiǎn)易差額計(jì)稅3%。

（8）勞務(wù)派遣服務(wù)（可選擇差額納稅）：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。

一般納稅人：全額一般計(jì)稅6%，差額簡(jiǎn)易計(jì)稅5%。

小規(guī)模納稅人：全額簡(jiǎn)易計(jì)稅3%，差額簡(jiǎn)易計(jì)稅5%。

（9）金融商品轉(zhuǎn)讓：賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額；負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期（通常按季度），年末負(fù)差，不得轉(zhuǎn)入下一年度；金融商品買賣不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（10）融資租賃（13%或9%）：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅。

（11）融資性售后回租（6%）：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息

【注意】承租方出售資產(chǎn)不交增值稅。

（12）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

一般納稅人選擇一般計(jì)稅差額計(jì)稅（9%），老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅只能全額計(jì)稅（5%）。

價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款。

【提示】土地價(jià)款：向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益；取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)

7.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的差額計(jì)稅

（1）建筑服務(wù)（簡(jiǎn)易差額計(jì)稅3%，一般全額計(jì)稅）：試點(diǎn)納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款。

【提示】分包款：支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售營(yíng)改增前取得的非自建不動(dòng)產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，扣除不動(dòng)產(chǎn)買價(jià)。

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