留意公司的“黑暗潛伏者”

美國注冊舞弊審查師協(xié)會（ACFE）發(fā)布的《2020年舞弊防范與調(diào)查報告》顯示，舞弊每年給各類組織造成的損失占其收入的5%，平均每起案件造成的損失超過150萬美元。某些案件的持續(xù)時間甚至長達5年或更長，從而帶來長期損失。

為了防范和發(fā)現(xiàn)職業(yè)舞弊，立法部門、監(jiān)管機構(gòu)、會計行業(yè)及公司董事會采取了諸多重要措施，包括2002年通過《薩班斯-奧克斯利法案》，成立上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB），頒布《審計準則第99號》（SAS NO.99，現(xiàn)為美國審計準則第316節(jié)），2010年通過《多德-弗蘭克華爾街改革和消費者保護法案》，以及越來越多的財務(wù)專家和獨立股東倡議人加入上市公司董事會。

然而，盡管有上述種種努力，職業(yè)舞弊仍是組織面臨的一大問題，ACFE近期數(shù)據(jù)也清楚地顯示了這一點。因此，作為管理會計師或其他財務(wù)專業(yè)人士，你可能愈發(fā)密切地關(guān)注有助于識別和防范舞弊的額外措施。但在確定保護公司所需的工具之前，必須更好地了解可能面臨的具體威脅類型，更重要的是，了解能夠發(fā)現(xiàn)威脅的線索。

ACFE報告顯示，職業(yè)舞弊（公司董事、高級職員或雇員實施的舞弊）仍是主要威脅。財務(wù)報告造假在所有職業(yè)舞弊中所占比例僅為10%，但造成的損失，中位數(shù)達到954,000美元。

舞弊三角是用于研究和了解舞弊至常見的模型（見圖1）。該模型以20世紀50年代犯罪學(xué)家David Cressey所做的研究為基礎(chǔ)，廣泛應(yīng)用于審計行業(yè)，也是《審計準則第99號》以及審計過程中舞弊風(fēng)險考量的基礎(chǔ)。

◆ 在舞弊三角的頂端，機會使舞弊得以發(fā)生——無論是內(nèi)控失靈或完全缺失，抑或至高管理層凌駕于內(nèi)控系統(tǒng)之上。其定義為利用某人的信任謀取私利，而被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險較低。

◆ 動機，有時稱為“壓力”或“刺激”，是實施舞弊的動力。這種動力有時基于需求，如支付昂貴的醫(yī)療費用或孩子的大學(xué)學(xué)費。某些情況下，動機僅僅是出于貪婪或想要得到更多東西。

◆ 合理化是舞弊三角的第三個要素，至難以識別或控制（因其不可見），但為個人行為提供了內(nèi)在理由。通過合理化，舞弊者能夠重新定義情況，從而心安理得地接受自己的行為。

在實踐中，機會一直是舞弊防范和識別工作的首要關(guān)注點，因為其被視為組織至可控的部分。然而，通過內(nèi)部控制來限制機會無法完全保證舞弊不會發(fā)生，尤其是在大多數(shù)財務(wù)報表舞弊都牽扯到高級管理層的情況下。如前所述，高級管理層所擁有的權(quán)力地位使之往往能夠凌駕于內(nèi)部控制之上并規(guī)避內(nèi)部控制，這在許多規(guī)模、影響很大的舞弊案中都發(fā)生過，如世通公司、奎斯特通訊、泰科公司、安然公司和雷曼兄弟公司等。

認識是應(yīng)對黑暗三聯(lián)征人格類型相關(guān)潛在負面后果的關(guān)鍵。如果你在自己身上發(fā)現(xiàn)了這些特質(zhì)，不用太過擔(dān)心，許多高效領(lǐng)導(dǎo)者都不同程度地具有這些人格類型的某些要素。重要的是采取切實可行的策略，防范這些性格特征占據(jù)主導(dǎo)，進而帶來負面后果。

舞弊三角模型也是CMA考試Part 2《戰(zhàn)略財務(wù)管理》第六章的重點內(nèi)容。CMA管理會計涵蓋了財務(wù)分析，決策分析、風(fēng)險管理、投資決策等內(nèi)容，關(guān)系到戰(zhàn)略管理、績效管理、預(yù)算管理、成本管理，這些方面都是關(guān)系到企業(yè)運營整體層面的東西，可以為企業(yè)提供決策支持。考試科目共兩門，具體為《財務(wù)規(guī)劃、績效與分析》和《戰(zhàn)略財務(wù)管理》，每科考試題型分別都為100道單項選擇題和2道情境題。

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