CMA知識點：利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：Cony 2020/02/24 13:54:13　字體：大小

經(jīng)過大海的一番磨礪,卵石才變得更加美麗光滑。在學(xué)習(xí)過程中我們必須磨練自己吃苦的意志，才能獲得好的結(jié)果！今天的學(xué)習(xí)內(nèi)容是：利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理。你準(zhǔn)備好了嗎？

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利用后進(jìn)先出清算進(jìn)行盈余管理
　　后進(jìn)先出清算，是指在通貨膨脹（物價上漲）時期，公司減少當(dāng)期的存貨采購，而更多地領(lǐng)用以前期間購買的成本較低的存貨，則銷貨成本按照前期較低的成本核算，從而增加公司當(dāng)期的利潤。
　　【例】若一家食品超市銷售冷凍的披薩餅。20×9年5月，因為披薩的原材料不斷漲價，所以當(dāng)月進(jìn)貨價格也不斷上漲。5月1日，超市有上月月末剩余的400個披薩餅的庫存，單位成本$5。超市月初要補充庫存，原計劃5月初采購600張披薩餅。但是披薩餅的采購價格在不斷上漲，月初單位采購成本上漲至$6。因為披薩餅是替代性很強的食品，消費者對價格很敏感，所以超市的單位銷售價格一直維持在$7。若5月份正常的披薩餅的銷量為800張。
　　我們計算超市使用后進(jìn)先出法，期初不同采購量水平下的毛利：

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　如上所示，期初采購600張披薩餅，按照后進(jìn)先出法的成本核算思路，當(dāng)期銷售的800張披薩餅中，先領(lǐng)用當(dāng)期期初采購的600張，剩余的200張來自上期結(jié)轉(zhuǎn)。則銷貨成本＝600×$6＋200×$5＝$4，600
　　同理，若當(dāng)期期初采購500張披薩，
　　則銷貨成本＝500×$6＋300×$5＝$4，500；
　　若當(dāng)期期初采購400張披薩，
　　則銷貨成本＝400×$6＋400×$5＝$4，400
　　可見，在存貨價格上漲時期，推遲當(dāng)期的采購而更多的領(lǐng)用以前期間成本較低的存貨，則可以降低當(dāng)期的銷貨成本，增加當(dāng)期盈余。這就是后進(jìn)先出清算的經(jīng)濟(jì)后果。公司管理層可能采用后進(jìn)先出清算的方式來進(jìn)行盈余管理，增加當(dāng)期的盈余。

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