初級會計實務也可以這樣學“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量”

上篇文章帶領大家學習了“投資性房地產(chǎn)的取得”，再接再厲，下面就來學習一下投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。

企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。目前絕大多數(shù)上市公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

（1）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定進行后續(xù)計量，按期（月）計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目或“投資性房地產(chǎn)累計攤銷”科目。

取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。存在減值跡象的，按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定處理。

即：

①取得租金收入

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務收入

②計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務成本

    貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

注意：投資性房地產(chǎn)作為企業(yè)主營業(yè)務的，應通過"主營業(yè)務收入"和"主營業(yè)務成本"科目核算相關的損益。不是主營業(yè)務的則計入“其他業(yè)務成本”或“其他業(yè)務收入”。

下面通過一道例題來幫助大家好好消化一下。

【例題.單選題】某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。2013年1月1日購入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為320萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。采用直線法計提折舊。2013年應該計提的折舊額為（ ）萬元。

A.18

B.13.75

C.14.67

D.15

正確答案：B

答案解析共享：

購入作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本計量模式時，其會計處理同固定資產(chǎn)。當月增加，當月不計提折舊。所以2013年應該計提折舊的時間為11個月。2013年計提折舊＝（320－20）÷20×11÷12＝13.75（萬元）。

（2）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

提醒：采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量與“交易性金融資產(chǎn)的持有”進行的會計處理很像，在這里大家可以復習一下“交易性金融資產(chǎn)的持有”這個知識點。

第一，取得租金收入記入“其他業(yè)務收入”；

借：銀行存款

    貸：其他業(yè)務收入

第二，資產(chǎn)負債表日按公允價值計價。

資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

下面大家一起來看一道例題。

【例題.單選題】

某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2013年1月1日購入一幢房屋用于出租。該房屋的成本為510萬元，用銀行存款支付。房屋預計使用年限為20年。預計凈殘值為10萬元。2013年6月30日，該房屋的公允價值為508萬元。2013年6月30日應做的會計處理為（ ）。

A.借：其他業(yè)務成本 12.5

        貸：累計折舊 12.5

B.借：管理費用 12.5

        貸：累計折舊 12.5

C.借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 2

        貸：公允價值變動損益 2

D.借：公允價值變動損益 2

        貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 2

正確答案D

答案解析共享：投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式，在資產(chǎn)負債表日，按照投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄。本題中公允價值508萬元低于賬面余額510萬元，所以應該借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”。

（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。

現(xiàn)在大家還處于初級會計實務基礎學習階段，這個階段建議大家一定要多看書，配合網(wǎng)校夢想成真系列初級會計實務應試指南輔導書，根據(jù)應試指南上面的考試大綱有針對性有重點的去看書，在腦子里面形成一個知識框架，然后再做上面的習題，相信會給大家的備考增加一臂之力。

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