2015年初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2015/02/06 13:51:35　字體：大小

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長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用

（一）借款費(fèi)用的范圍

長(zhǎng)期借款有借款費(fèi)用，應(yīng)付債券等各種長(zhǎng)期負(fù)債也有借款費(fèi)用。

（二）會(huì)計(jì)處理原則——資本化or費(fèi)用化

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）借款費(fèi)用的內(nèi)容

內(nèi)容：借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

（四）符合資本化條件的資產(chǎn)

符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

（五）資本化的借款范圍——先專門(mén)，后一般

既包括專門(mén)借款，也可包括一般借款。

（六）資本化期間的確定

2015年初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用

開(kāi)始資本化	三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日：①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)。（2）借款費(fèi)用發(fā)生日（3）工程正式開(kāi)工日
暫停資本化	同時(shí)滿足兩個(gè)條件：①非正常停工；②連續(xù)超過(guò)三個(gè)月【補(bǔ)充】非正常：不可預(yù)見(jiàn)的、突發(fā)的；如：①與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；②用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)；③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難等
終止資本化	達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)

2015年初級(jí)審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》復(fù)習(xí)：長(zhǎng)期借款的借款費(fèi)用

（七）借款費(fèi)用資本化的金額

1.專門(mén)借款

（1）利息資本化金額的計(jì)算

資本化金額＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益

＝專門(mén)借款×利率×資本化期間－∑閑置資金×收益利率×資本化期間

（2）分錄：

借：在建工程「資本化金額」

財(cái)務(wù)費(fèi)用「費(fèi)用化金額，倒擠」

應(yīng)收利息「分段計(jì)算，∑閑置資金×收益率×期間」

貸：應(yīng)付利息「全額專門(mén)借款×利率×全部期間」

2.一般借款：

一般借款利息資本化金額應(yīng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。

（1）利息資本化金額＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

①資本化率：

開(kāi)始資本化	三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日：①支付貨幣資金；②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；③承擔(dān)帶息債務(wù)。（2）借款費(fèi)用發(fā)生日（3）工程正式開(kāi)工日
暫停資本化	同時(shí)滿足兩個(gè)條件：①非正常停工；②連續(xù)超過(guò)三個(gè)月【補(bǔ)充】非正常：不可預(yù)見(jiàn)的、突發(fā)的；如：①與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；②用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)；③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難等
終止資本化	達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)

②累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：

「注意」①超過(guò)專門(mén)借款部分②資本化期間③累計(jì)數(shù)

（2）分錄：

借：在建工程「資本化金額」

財(cái)務(wù)費(fèi)用「倒擠差額」

貸：應(yīng)付利息

3.輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

	專門(mén)借款	一般借款
輔助費(fèi)用	在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的資本化，之后的費(fèi)用化	發(fā)生時(shí)費(fèi)用化
匯兌差額	在資本化期間資本化	計(jì)入當(dāng)期損益