全球企業(yè)稅率競爭劃定底線 專家稱對跨國公司有五方面影響

中國國家稅務(wù)總局10月9日發(fā)布消息，10月8日，G20/OECD包容性框架召開第十三次全體成員大會，136個轄區(qū)就國際稅收制度重大改革達(dá)成共識，并于會后發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（以下簡稱《聲明》），雙支柱方案擬在2022年推進(jìn)立法，2023年生效執(zhí)行。

相關(guān)《聲明》仍有待二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人峰會核準(zhǔn)。下一步，G20/OECD包容性框架將繼續(xù)開展落實“雙支柱”方案相關(guān)法律工具的研究與設(shè)計。

打擊跨國企業(yè)逃避稅

據(jù)介紹，“雙支柱”方案中，支柱一突破現(xiàn)行國際稅收規(guī)則中關(guān)于物理存在的限制條件，向市場國重新分配大型跨國企業(yè)的利潤和征稅權(quán)，以確保相關(guān)跨國企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下更加公平地承擔(dān)全球納稅義務(wù)；支柱二通過建立全球最低稅制度，打擊跨國企業(yè)逃避稅，并為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定底線。

據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）測算，支柱一預(yù)計影響全球規(guī)模最大且最具營利性的約100家跨國企業(yè)集團(tuán)，每年將超過1250億美元的利潤重新分配給市場國；支柱二全球最低稅稅率為15%，預(yù)計每年在全球范圍內(nèi)增加1500億美元的企業(yè)所得稅收入。

“這項國際稅收制度打破了部分國家依靠低稅率謀取利益的制度堅冰，為全球建立一個更加公正合理的國際稅收環(huán)境奠定了新的基礎(chǔ)?！北本煼洞髮W(xué)政府管理研究院副院長、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究中心主任宋向清對《證券日報》記者表示，這將避免跨國公司在低稅率國家注冊公司總部，然后在全球經(jīng)營，實現(xiàn)全球獲利，卻只在總部所在地完稅的不合理問題。未來跨國公司不論在哪個國家注冊企業(yè)總部，都統(tǒng)一按15%的企業(yè)所得稅稅率繳稅，這將使各國稅率在競爭中趨于一致，從而讓跨國公司不再為刻意避稅而爭相在第三國注冊公司。

中國財政學(xué)會績效管理專委會副主任委員張依群對《證券日報》記者表示，隨著更多國家就最低企業(yè)稅率達(dá)成一致，全球跨國公司之前的所謂“避稅天堂”如開曼群島、維爾京群島和一些以轉(zhuǎn)口貿(mào)易為主要經(jīng)濟(jì)收入來源的國家和地區(qū)都會在不同程度上受到一定沖擊，特別是全球主要跨國公司受到的波及和影響會更深。

張依群進(jìn)一步表示，將對全球跨國公司有五方面影響：一是稅收轉(zhuǎn)移逃避的成本風(fēng)險增加，跨國公司需要付出更大的稅收成本保證其企業(yè)安全；二是跨國公司資本會在一定程度上形成回流，增強對本國的政治經(jīng)濟(jì)依附度，促進(jìn)跨國公司所在國的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定復(fù)蘇進(jìn)程；三是最低稅率會促進(jìn)跨國公司的成本結(jié)構(gòu)從尋找避稅洼地向?qū)ふ壹夹g(shù)創(chuàng)新、市場空間、產(chǎn)品服務(wù)能力提升等方向轉(zhuǎn)移，有助于跨國公司謀求更深層次的發(fā)展；四是最低稅率對跨國公司的稅收限制有利于促進(jìn)企業(yè)競爭的相對公平，削減跨國企業(yè)的壟斷能力和對國際政治經(jīng)濟(jì)影響，為其他企業(yè)發(fā)展騰出相對有利的競爭空間；五是推動全球市場一體化進(jìn)程，當(dāng)然主要發(fā)達(dá)國家和經(jīng)濟(jì)體還會通過跨國公司從中謀求自身的絕對主導(dǎo)地位和技術(shù)產(chǎn)權(quán)、資源能源、市場控制等方面的優(yōu)勢。

對中國企業(yè)總體影響不大

至于對中國企業(yè)的影響，宋向清認(rèn)為，國際稅收制度改革對中國是有利的。作為全球最大的發(fā)展中國家，自改革開放以來，中國一直飽受跨國公司嫻熟的國際避稅手段和轉(zhuǎn)移利潤財務(wù)技術(shù)等侵害，這一制度對于在中國經(jīng)營而總部設(shè)在境外的企業(yè)來講，其避稅環(huán)境和轉(zhuǎn)移利潤的空間將被大大壓縮，必然可以增加中國境內(nèi)跨國企業(yè)的納稅自覺性，相應(yīng)的也會增加國內(nèi)企業(yè)稅收規(guī)模。

普華永道中國國際稅務(wù)服務(wù)主管合伙人王鵬對《證券日報》記者表示，全球最低稅率改革目前的適用門檻為企業(yè)收入7.5億歐元，建議的全球最低稅率為15%。鑒于中國企業(yè)所得稅稅率是25%，如果落入門檻范圍的中國企業(yè)大部分運營在中國境內(nèi)，境外運營規(guī)模較小，那么該規(guī)則對其影響將非常有限。如果中國企業(yè)在境外有一定規(guī)模的運營，未來需要重點關(guān)注位于稅率較低的稅收管轄地的實體以及在當(dāng)?shù)孬@得的稅收優(yōu)惠的有效性。因為按照支柱二的規(guī)定，即使企業(yè)在運營當(dāng)?shù)刂焕U了較少的稅收，也有可能要在母公司或者關(guān)聯(lián)公司所在地補稅。這個方案的設(shè)計將限制國家間的稅收競爭。

“落入門檻范圍的企業(yè)合規(guī)成本將大幅提高。為了應(yīng)對合規(guī)要求，企業(yè)需要對財稅系統(tǒng)進(jìn)行升級，從而能滿足支柱二規(guī)則下計算的數(shù)據(jù)需求。建議企業(yè)密切關(guān)注后續(xù)雙支柱具體實施方案的發(fā)展，并著手評估現(xiàn)有商業(yè)模式和運營架構(gòu)下全球稅制改革方案對集團(tuán)稅負(fù)的影響，提早應(yīng)對，做好準(zhǔn)備?！蓖貔i說。

張依群認(rèn)為，從我國現(xiàn)有稅收收入的比例來看，由于全球經(jīng)濟(jì)深受疫情沖擊影響正處于緩慢復(fù)蘇階段，加上我國近年來連續(xù)實施大規(guī)模減稅降費政策，各類型企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)都有明顯減輕，短期內(nèi)對我國稅收和財政經(jīng)濟(jì)影響不大。