美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）歷史及簡介

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）及其前身的歷史可追溯到1887年。當時（1887年）美國公共會計師協(xié)會（American Association of Public Accountants, AAPA）成立。1896年，紐約立法機構通過了《管理公共會計師職業(yè)的法案》，第一次提出“注冊會計師”（CPA）稱謂。1916年更名為美國公共會計師協(xié)會（Institute of Public Accountants），當時擁有1150名會員。1917年再次更名為美國會計師協(xié)會（American Institute of Accountants）。1936年，AIA與1921年成立的美國注冊會計師公會（American Society of Certified Public Accountants）進行了合并。1957年更為現(xiàn)名：美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants）。

在一個多世紀的歷程中，它由小到大、由弱變強，成為當今世界上至富影響力的會計職業(yè)組織。 目前，CPA的聲譽雖然處在歷史的低點，但是，它對美國資本市場乃至整個經(jīng)濟的貢獻卻是一個不爭的事實。 正如1987年AICPA百歲華誕時，美國前總統(tǒng)里根在他的賀信中寫道：“獨立審計為企業(yè)和政府的會計報表提供可信度。 沒有這種可信度，債權人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟帶來穩(wěn)定和活力的決策。 沒有CPA，我們的資本市場將土崩瓦解。”

縱觀AICPA的歷史，職業(yè)主義（Professionalism）是貫穿其中的一條主線。 因此，本文將從會計職業(yè)化、執(zhí)業(yè)標準、教育與研究三個視角，追溯AICPA在會計職業(yè)化過程中的重要作用，并從中發(fā)掘一些可資借鑒的經(jīng)驗。

在討論會計職業(yè)化之前，我們先概括AICPA的由來。

AICPA 1870年之前美國會計師作為一個職業(yè)鮮為人知。 1887年美國公共會計師協(xié)會（American Association of Public Accountants）成立。 這一事件得益于一位英國會計師的意外造訪。 1886年10月倫敦Thomas Wade & Guthrie事務所的合伙人埃德溫。 格思里（Edwin Guthrie）越過大西洋來到美國，處理其紐約所合伙人突然去世而引發(fā)的糾紛。 格思里先生在會晤美國同行時竭力推崇1883年成立的英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）。 1916年AAPA更名為美利堅會計師協(xié)會（Institute of Accountants in the United States of America）。 一年后，再次改名為美國會計師協(xié)會（American Institute of Accountants）。 1957年它以“certified public accountants”取代“accountants”，AICPA由此得名并延續(xù)至今。 為行文方便，以下一律使用AICPA。

AICPA在成立時僅有31名會員。 草創(chuàng)時期，AICPA作為全國性會計職業(yè)組織的地位曾受到過兩次嚴峻的挑戰(zhàn)。 第一次是1902年成立的美國公共會計師團體聯(lián)合會（Federation of Societies of Public Accountants in the United States）。 第二次是1921年成立的美國注冊會計師公會（American Society of Certified Public Accountants）。 由于羅伯特。 蒙哥馬利（Robert H. Montgomery）等一批有識之士的中流砥柱，美國會計職業(yè)沒有重蹈英國職業(yè)團體林立之覆轍。 1905年10月和1936年10月，AICPA分別實現(xiàn)了與美國公共會計師聯(lián)合會和美國注冊會計師公會的合并。

1917年AICPA以聯(lián)邦儲備委員會文告形式，發(fā)表了“資產(chǎn)負債表的編制方法”，成為第一份具有“性支持”的會計準則。 經(jīng)過1929年和1936年兩次修訂，該文告對當時的會計實務產(chǎn)生了重要影響。 二十年代經(jīng)濟危機使會計職業(yè)受到了前所未有的指責。 1932年會計程序委員會（Committee on Accounting Procedure）成立，標志著AICPA對會計準則的系統(tǒng)研究。 1959年會計原則委員會（Accounting Principles Board）取代會計程序委員會，繼續(xù)制定和發(fā)布會計準則。 60年代中期，APB作為準則制定機構的合法性開始受到質(zhì)疑。 為此，AICPA于1972年成立了惠特委員會（Wheat Committee），專門研究制定會計準則的建制問題。 根據(jù)該委員會的建議，美國于1973年成立了獨立于AICPA的財務會計準則委員會（FASB），揭開了會計準則制定的新篇章。

1939年AICPA成立審計程序委員會。 此舉是對麥克森 - 羅賓斯（McKesson & Robbins）案件的直接反應。 委員會針對存貨和應收賬款的審核、獨立審計師的聘用、以及審計報告的格式等提出了若干建議，并在此基礎上形成了第一號審計程序公告 —— 審計程序之擴展。 僅1948年該委員會就發(fā)布了10項公認審計準則。 1972年AICPA成立審計準則執(zhí)委會（Auditing Standards Executive Committee），取代審計程序委員會。 1977年審計準則執(zhí)委會再改組為審計準則委員會（Auditing Standards Board）。 鑒于社會對CPA審計的批評，AICPA于1977年成立了會計事務所部，將職業(yè)自律由個人延伸到實體。 其后，它又一分為二，即上市公司部（SEC Practice）和非上市公司部（Private Companies Practice）。 它們?yōu)橥瑯I(yè)復核提供了組織上的保證。

教育與研究AICPA的成立得益于英國會計師的指點。 而美國會計師則在英國同行之前領悟到大學會計教育對會計職業(yè)的極端重要。 伊萊賈。 塞爾斯（Elijah W. Sells）在1915年11月《會計雜志》的一篇文章中講述了這樣一個故事：19世紀末有一位有名的會計師曾向一位著名大學的校長建議在該校設立會計課程，但卻遭到了校長的奚落，理由是大學只設人文（Arts）和科學（Science）課程。 會計只是商科（Business）的一個分支，而商科尚不在大學的學科之列。 到1915年底美國已有19所高等院校開設了會計課程。 據(jù)調(diào)查，1917-1926年有697人加入AICPA，其中240人只有高中以下學歷（34%）；278人系高中畢業(yè)（40%）；179人大學畢業(yè)（26%），其中57人畢業(yè)于紐約大學；12人畢業(yè)于哈佛大學；10人畢業(yè)于威斯康辛大學，其他學校的畢業(yè)生均少于10人。 美國摒棄了英國的“學徒制”會計培養(yǎng)模式，這在很大程度上可以詮釋美國會計職業(yè)的鼎盛。

早在1969年AICPA就確立了CPA五年制大學教育的構想。 1987年1月AICPA以全員投票方式通過決議：從2000年起將CPA的教育要求由四年提高到五年，即150個學分。 1900年美國只有250名CPA，而現(xiàn)在僅AICPA的會員就達30萬之眾。 隊伍的持續(xù)壯大和知識的層出不窮也使得CPA后續(xù)教育的重要性日益突出。 1959年AICPA成立了后續(xù)職業(yè)教育部，并使職業(yè)教育逐漸成為協(xié)會的一個重要職能。 1971年AICPA通過決議，敦促各州CPA協(xié)會要求執(zhí)業(yè)CPA必須接受后續(xù)教育。 到1987年已有48個州確立了這一硬性要求。 1990年AICPA要求其所有會員必須在三年內(nèi)完成120學時的后續(xù)教育，且每年不得少于20學時。

1905年《會計雜志》（Journal of Accountancy）問世。 它既是AICPA的官方喉舌，又是CPA交流經(jīng)驗和探討理論的園地。 10年后它的發(fā)行量就上升到4，000份。 二次大戰(zhàn)后，美國的大學教育經(jīng)歷了一次“**性”的轉(zhuǎn)變，具體表現(xiàn)有三：（1）教育層次由本科生為主轉(zhuǎn)向以研究生為主；（2）教育目標由培養(yǎng)“專才”轉(zhuǎn)向培養(yǎng)“通才”；（3）教育職能由單一教學轉(zhuǎn)向教學與研究并重。 1959年，美國發(fā)表了由福特基金會（Ford）和卡內(nèi)基基金會（Carnegie）資助的兩份關于管理教育的著名研究報告。 它們揭示了管理教育存在的諸多時弊，包括研究的滯后。 從此，研究日益成為各個學科在大學的立足之本。 研究水平的提高不僅有助于會計在大學地位的改觀，而且也為會計職業(yè)的發(fā)展提供了永不枯竭的源泉。 對此，AICPA以及會計師事務所也做出了積極的反應，包括在大學設立研究教職、資助研究項目、以及制定準則中運用研究成果、等等。 今天，美國執(zhí)各國會計研究之牛耳。

結語在歷史的長河中，一個世紀只是短短的瞬間。

1966年約翰·凱里（John L. Carey）和威廉。 多爾蒂（William O. Doherty）在《會計職業(yè)的道德標準》一書中寫道：“CPA目前還沒有被廣泛地視為第的職業(yè)，但未來的希望卻無以限量。” 美國會計在不到一個世紀的時間里，由一個普通的“行當”發(fā)展成的“職業(yè)”。 其中的原因發(fā)人深思。 在職業(yè)化的過程中，美國CPA大膽借鑒了英國的經(jīng)驗，但卻沒有亦步亦趨英國的模式。 他們走出了一條自己的、更加成功的職業(yè)化道路。 在中國會計職業(yè)化的今天，美國的歷史是一面不可多得的鏡子！