BEC重點(diǎn)詞匯講解—Absorption Costing

Absorption Costing--吸收式成本法，也叫完全成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都包括在內(nèi)。，是BEC課程當(dāng)中學(xué)習(xí)成本計(jì)算當(dāng)中的一個(gè)重要的成本計(jì)算方法。

首先，我們來(lái)看一下教材中對(duì)于Absorption Costing的解釋：”Absorption costing is a method of product costing that includes fixed manufacturing overhead costs, along with direct material, direct labor, and variable manufacturing costs, in the cost of the product. This method is also referred to as ‘full costing’. Absorption costing is GAAP for financial statement purposes. Absorption costing is frequently contrasted with variable costing. The difference between absorption costing and variable costing methods is the treatment of fixed manufacturing overhead. Absorption costing includes fixed overhead as a product costs while variable costing treats all fixed costs as period costs. Fixed selling, general, and administrative costs are treated the same (as period costs) under both methods“.

在商業(yè)環(huán)境這門課程中，我們比較經(jīng)常遇到的問(wèn)題的是完全成本法與變動(dòng)成本法（Variable Costing）的區(qū)別與聯(lián)系。由于變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)固定制造費(fèi)用的處理方法不同,導(dǎo)致二者存在以下一系列差異:

 (一) 理論依據(jù)不同 變動(dòng)成本法的理論依據(jù):固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期的長(zhǎng)短成比例,并隨時(shí)間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間,而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期,全額列入損益表,作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。 而傳統(tǒng)的完全成本法則強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?其理論依據(jù)是:固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān),其與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的支出并無(wú)區(qū)別,應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分,從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。

 (二) 應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,對(duì)產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動(dòng)間的線性關(guān)系劃分為變動(dòng)成本與固定成本,并進(jìn)行粗略估計(jì)。其中,變動(dòng)成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用;固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定性銷售及管理費(fèi)用。 而完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。其中,生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

(三) 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同 由于上述兩個(gè)方面的差異,使得兩種成本計(jì)算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不同:完全成本法下,產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的全部制造費(fèi)用(包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用),成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn);而變動(dòng)成本法則將制造費(fèi)用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費(fèi)用,隨同銷售和管理費(fèi)用一起全額扣除,而與期末是否結(jié)余存貨無(wú)關(guān),產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動(dòng)制造費(fèi)用。

(四) 存貨估價(jià)及成本流程不同 采用變動(dòng)成本法,無(wú)論是在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品,其成本都只包含變動(dòng)成本,故期末結(jié)余存貨只按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)而不包括固定成本。 采用完全成本法,固定性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配,這樣,已銷產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費(fèi)用?？梢?jiàn),完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本法下的存貨計(jì)價(jià)。

(五) 分期損益不同 由于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同,導(dǎo)致兩種計(jì)算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)也有所差異。變動(dòng)成本法下,產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本只與當(dāng)前銷售量有關(guān),而與期末是否結(jié)余存貨無(wú)關(guān),這也說(shuō)明了變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本中的固定制造費(fèi)用并不隨產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn),而在當(dāng)期全額扣除,企業(yè)稅前凈利的多少僅與當(dāng)前的銷售量呈線性關(guān)系。而完全成本法下,產(chǎn)品的本期生產(chǎn)成本取決于本期產(chǎn)量,固定性制造費(fèi)用需要在已銷產(chǎn)品和期末結(jié)余存貨間分配(當(dāng)有未完工產(chǎn)品時(shí)還需在已銷產(chǎn)品、期末存貨和未完工產(chǎn)品間分配),由此二者稅前凈利產(chǎn)生差異。