稅收與信任

公司業(yè)務與公司納稅正呈矛盾關(guān)系。一方面，董事會有責任保證股東的至高權(quán)益，即令股東獲得收益并保證降低成本，其中就包括稅務成本。另一方面，社會期望公司合理納稅，這一點對于從全球金融危機中復蘇的政府財政尤其重要。全球各國政府正在仔細審視公司的納稅狀況，他們根據(jù)公司的收益來判斷這些稅額是否合適。

所以公司領(lǐng)導者必須平衡公司的經(jīng)濟利益需求與公司的社會責任。他們需要建立盈利的并可持續(xù)發(fā)展的業(yè)務模式，同時還要認識到大公司的社會責任形象越來越與公司對于納稅的態(tài)度緊密相連。依靠過度激進的方式來使稅收責任至小化是不被認可的。

平衡收益與納稅的關(guān)系已經(jīng)如履薄冰，而復雜的財會及稅收概念以及這些概念與現(xiàn)代商業(yè)實踐(尤其是互聯(lián)網(wǎng)商業(yè))之間的相互影響，使得這一過程更加復雜。對于一種商業(yè)交易，采用不同地解釋經(jīng)常會導致差異很大的納稅結(jié)果。公司一直試圖弄清什么樣的立場才能在稅法上站得住腳，但政府一直試圖模糊界限，不去明確哪些是可以接受的行為。這加大了公司在稅務方面的工作難度。而公司業(yè)務日益全球化，但稅務機構(gòu)卻是隸屬國家的。這使得稅務環(huán)境更加復雜。

公司納稅人的回應

董事會需要將納稅義務納入建立可持續(xù)發(fā)展業(yè)務的過程。不能追求激進的避稅手段，人為做一些復雜的計劃來避稅。雖然從商業(yè)角度講公司必須要使收益化，但是他們更需要做好企業(yè)公民。一些稅務的處理方式雖然技術(shù)上是合法的，但是會被視為不道德。制訂稅務政策時，必須以公司整體戰(zhàn)略部署為前提，從保持長期價值的角度看什么才是對公司至好的（其中還要考慮公共認知問題）。

提高稅務措施制定的透明度，可以使公司免受名譽攻擊，也可以使利益相關(guān)者(包括普通公眾)了解公司復雜的納稅事務。

公司可以查看一下自己納稅總體情況的披露狀況。公司需要面對一系列稅種，除了公司所得稅，還有直接稅和間接稅。公司同時也是義務的稅收員。它代表稅務機構(gòu)扣繳代繳大量的員工個人所得稅和消費稅。這些行為都為公共事業(yè)做出了貢獻，卻未被廣泛認識。

稅務顧問的角色

隨著公眾及傳媒對于公司納稅紀錄的指責日益增加，公司的稅務顧問也開始被密切關(guān)注。公眾的認知為：專業(yè)顧問在公司稅務至小化問題上至少是同謀，很有可能是這種行為的主要提議者。因此，稅務顧問需要仔細思考他們的角色以及他們?yōu)楣咎岢龅慕ㄗh。

專業(yè)的稅務顧問有責任為客戶提供全方位的建議，如何程度的提高公司利潤。在認可公司無義務繳納超出法律要求稅額的同時，專業(yè)人士也有責任提醒客戶相關(guān)稅務政策的風險（包括公司被認為有不道德行為后的名譽損失）。如果不這樣做的話，專業(yè)會計師及稅務顧問可能被指失職。

所以稅務顧問在提出建議時要進行分析判斷，給出恰當?shù)慕ㄗh。稅負是企業(yè)的一項成本，需要和影響業(yè)務成敗的所有因素一樣加以管理。納稅義務會影響每一個企業(yè)的利潤，從而影響企業(yè)為股東創(chuàng)造持續(xù)價值的能力。

專業(yè)建議非常重要，它可以確保稅務決定成為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的一部分。

推進政策改革

我們迫切需要政策制定者更新稅法以適應現(xiàn)代商業(yè)活動。目前的稅務規(guī)則竭力要在納稅義務的計算中抓住商業(yè)活動的實質(zhì)。政策制定者需要考慮公司稅法在新的全球及數(shù)字化經(jīng)濟環(huán)境下是否可行，或者是否需要開發(fā)新的公司稅務征收方式。

各國的政策制定者需要努力協(xié)作，使公司稅務系統(tǒng)更加現(xiàn)代化。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》（ActionPlan on Base Erosion and Profit Shifting），出版于2013年7月，著眼于討論應納稅利潤是否可以在不同的區(qū)域進行分配，而非在商業(yè)活動發(fā)生地進行征收。它也特別強調(diào)了數(shù)字化經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)。OECD成員及20國集團正在參與為全球公司設計一個可行的稅務系統(tǒng)。

不管此項目結(jié)果如何，政策制定者應該努力制定清晰、簡潔及明確的稅法。只有稅法明確了，公司才能計劃未來的商業(yè)活動。公司和顧問都不歡迎需要大量司法解釋的稅法。納稅人的權(quán)利也需要被認識并被尊重。

總而言之，政策制定者設計的稅法需要適應社會所希望的倫理框架。如果不以此為出發(fā)點，合理的公司應納稅收入和重建公眾信任將仍是不可實現(xiàn)的目標。

Tom Duffy FCCA

AFFECTION公司合伙人、ACCA稅務全球論壇主席

“我們經(jīng)常脫離廣泛的公司政策討論稅務問題。試圖解釋稅法的技術(shù)性討論，常常使整個問題變得非常復雜。當然，關(guān)于‘何為合理的貢獻’的認知，還可以是情緒化的討論。”

“但是我們需要看到：公司的稅務征收問題只是公司帶來的經(jīng)濟價值的一部分。公司有既定目標和責任為他們的客戶提供商品及服務，從而為社會、雇員、自身及其股東創(chuàng)造長期價值。但是這個過程中公司的所作所為應該能夠表明他們是良好公民，給社會帶來了更多的價值。在關(guān)注財務資本化的同時，公司納稅是提高社會及其他資本的總體戰(zhàn)略的一部分。這就意味著我們要把納稅和其他有意義的社會貢獻——就業(yè)、知識資本、良好的環(huán)境紀錄、合理的價格等等綜合對待。董事會需要確保他們的納稅政策可以與公司希望體現(xiàn)的價值和名譽保持一致。我們需要確保財會方面的專業(yè)水平和道德標準與稅務實踐的發(fā)展保持一致。公司需要與政策制定者合作，確保稅法可以幫助公司維持一個有利于商業(yè)發(fā)展并有競爭性的國際經(jīng)濟環(huán)境。同時稅法也需適用于當今全球商業(yè)模式。”

喬德理FCCA是ACCA稅務主管，也是ACCA稅務全球論壇的專家成員。在加入ACCA之前，他曾從事會計執(zhí)業(yè)工作。