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2018年10月29日,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布修訂后的《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——企業(yè)價(jià)值》。企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則的修訂將對(duì)國(guó)有資產(chǎn)交易定價(jià)、上市公司并購(gòu)重組中評(píng)估定價(jià)具有重要的指導(dǎo)意義。本次修訂后的準(zhǔn)則相比原準(zhǔn)則發(fā)生變動(dòng)的條款共17條,可歸納為形式修改、調(diào)整完善、補(bǔ)充完善和重大修訂,其中第23條為重大修訂,將對(duì)行業(yè)做優(yōu)、做強(qiáng)發(fā)展具有里程碑意義。
一、修訂后準(zhǔn)則第23條促進(jìn)評(píng)估執(zhí)業(yè)理念更新
企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則修訂后的第23條共三款,第一款是對(duì)評(píng)估人員預(yù)測(cè)未來收益的程序性要求,第二款是對(duì)企業(yè)未提供收益預(yù)測(cè)的程序性要求,第三款是對(duì)評(píng)估人員預(yù)測(cè)過程中關(guān)注點(diǎn)提示以及異常值的處理要求。
第一款規(guī)定,資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人提供的企業(yè)未來收益資料進(jìn)行必要的分析、判斷和調(diào)整,結(jié)合被評(píng)估單位的人力資源、技術(shù)水平、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、歷史業(yè)績(jī)、發(fā)展趨勢(shì),考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素、所在行業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展前景,合理確定評(píng)估假設(shè),形成未來收益預(yù)測(cè)。
該款修訂內(nèi)容強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員對(duì)未來收益預(yù)測(cè)的主體責(zé)任,也就是未來收益預(yù)測(cè)的結(jié)果不再是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員驗(yàn)證企業(yè)提供預(yù)測(cè)資料的合理性基礎(chǔ)上的核驗(yàn)判斷,而是通過分析企業(yè)提供的相關(guān)資料以及自行取得的依據(jù),對(duì)企業(yè)未來收益預(yù)測(cè)出具的專業(yè)意見。
該條款內(nèi)涵變動(dòng)很大,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)引起重視,根據(jù)此條準(zhǔn)則變動(dòng)內(nèi)容,評(píng)估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)具體操作程序需要修改,更重要的是涉及執(zhí)業(yè)理念的更新,這是進(jìn)一步提升資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)能力的核心條款,未作出改變的評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估師將面臨執(zhí)業(yè)能力不勝任的情形。
第二款規(guī)定,當(dāng)委托人和其他相關(guān)當(dāng)事人未提供收益預(yù)測(cè),資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)收集和利用形成未來收益預(yù)測(cè)的相關(guān)資料,并履行核查驗(yàn)證程序,在具備預(yù)測(cè)條件的情況下編制收益預(yù)測(cè)表。
該款是本次修訂新增內(nèi)容,是對(duì)第一款內(nèi)容的補(bǔ)充規(guī)定,明確了以后企業(yè)提供預(yù)測(cè)資料不是評(píng)估執(zhí)業(yè)的必要條件,也可以說未來收益法工作底稿中企業(yè)提供蓋章確認(rèn)的預(yù)測(cè)資料,不再是必選項(xiàng),該條款內(nèi)容對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)今后執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。
當(dāng)然,企業(yè)提供預(yù)測(cè)資料和未提供預(yù)測(cè)資料情形下,對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員履行評(píng)估程序的要求是不同的,按照修訂后準(zhǔn)則的要求,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)需要盡快制定不同的操作規(guī)范。
第三款規(guī)定,資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注未來收益預(yù)測(cè)中經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)架構(gòu)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、毛利率、營(yíng)運(yùn)資金、資本性支出、資本結(jié)構(gòu)等主要參數(shù)與評(píng)估假設(shè)、價(jià)值類型的一致性。當(dāng)預(yù)測(cè)趨勢(shì)與歷史業(yè)績(jī)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況存在重大差異時(shí),資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中予以披露,并對(duì)產(chǎn)生差異的原因及其合理性進(jìn)行說明。
該款明確,當(dāng)對(duì)企業(yè)未來收益情況預(yù)測(cè)的結(jié)果與歷史、現(xiàn)實(shí)出現(xiàn)較大差異時(shí),本次準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容更強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的專業(yè)判斷和責(zé)任,也賦予了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員更多的專業(yè)判斷空間。
二、第23條修訂后明確的五個(gè)要點(diǎn)
(一)企業(yè)未來收益預(yù)測(cè)的責(zé)任主體是誰?
修訂后準(zhǔn)則明確了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員是企業(yè)未來收益預(yù)測(cè)的責(zé)任主體,委托人或相關(guān)當(dāng)事人即使提供了未來預(yù)測(cè)資料,也僅作為資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員做出專業(yè)判斷的參考資料之一,不能作為做出最終預(yù)測(cè)結(jié)論的基礎(chǔ)性資料。
(二)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在企業(yè)未來收益預(yù)測(cè)中發(fā)揮什么作用?
修訂后的準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的預(yù)測(cè)主體責(zé)任,在修訂后準(zhǔn)則實(shí)施后,資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在企業(yè)未來收益預(yù)測(cè)中應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。當(dāng)然,評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)委托人并沒有強(qiáng)制約束力,資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員對(duì)企業(yè)未來收益預(yù)測(cè)權(quán)利的享有基于其是否具備相應(yīng)的專業(yè)能力,否則會(huì)陷于尷尬的境地。
(三)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員做出的收益預(yù)測(cè)有什么作用?
修訂后準(zhǔn)則明確,資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員做出的未來收益預(yù)測(cè)是收益法評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ),也是資產(chǎn)評(píng)估的工作結(jié)果,資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員需要對(duì)未來收益預(yù)測(cè)承擔(dān)相應(yīng)的專業(yè)責(zé)任。
(四)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員在企業(yè)未來收益預(yù)測(cè)中如何保持獨(dú)立性?
獨(dú)立性的遵守依托于資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員的專業(yè)勝任能力,當(dāng)專業(yè)勝任能力不足時(shí),保持獨(dú)立性意味著放棄不具備執(zhí)業(yè)能力的業(yè)務(wù)。因此,無論對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)還是資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員,在未來收益預(yù)測(cè)中持續(xù)保持獨(dú)立性的核心就是不斷提升專業(yè)能力。
(五)企業(yè)提供預(yù)測(cè)資料和評(píng)估結(jié)論的關(guān)系如何?
修訂后的準(zhǔn)則,資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員做出的評(píng)估結(jié)論和企業(yè)提供預(yù)測(cè)資料不再有直接必然聯(lián)系。
三、修訂后準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估行業(yè)健康發(fā)展的影響
本次企業(yè)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)則的修訂,是中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)從評(píng)估準(zhǔn)則入手推動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)做優(yōu)、做強(qiáng)、做精的重要舉措,本次修訂賦予了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員更多的專業(yè)操作空間,也對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估專業(yè)人員提出了更高的勝任能力要求,本次準(zhǔn)則修訂有利于進(jìn)一步提高資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告質(zhì)量、服務(wù)于國(guó)資改革和資本市場(chǎng)發(fā)展。
下一步,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員由于專業(yè)能力的分層將進(jìn)一步顯現(xiàn),以做優(yōu)、做強(qiáng)為目標(biāo)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)將在市場(chǎng)中逐步顯示出優(yōu)勢(shì),對(duì)資產(chǎn)評(píng)估師也是如此,必須勤下功夫、苦練內(nèi)功,不斷提升專業(yè)能力,才能更加勝任資產(chǎn)評(píng)估工作。(作者單位:沃克森(北京)國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估有限公司 王軍輝)
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