注冊稅務(wù)師《稅法二》知識點：一般收入（10.08）

注冊稅務(wù)師知識點學(xué)習(xí)

　　

　　知識點：一般收入

　　1.收入的內(nèi)容

　?。?）銷售貨物收入；

　?。?）提供勞務(wù)收入；

　　（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　?。?）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　?。?）利息收入；

　　企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

　　①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

　?、谟忻鞔_的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

　　③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

　?、芡顿Y企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

　?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

　　收入與費用的處理

　　投資企業(yè)：應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；

　　被投資企業(yè)：應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

　　對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　?。?）租金收入；

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　?。?）特許權(quán)使用費收入；

　　（8）接受捐贈收入；

　?。?）其他收入。

　　2.商品收入的確認(rèn)條件

　?。?）采用托收承付方式，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）采取預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）需要安裝和檢驗，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）采用支付手續(xù)費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　3.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓（退回）處理

　　（1）現(xiàn)金折扣：債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

　　（2）商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。

　?。?）銷售折讓（退回）：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓（退貨）。

　　【例題】下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的說法中，不正確的是（?。?。

　　A.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

　　B.采取預(yù)收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　C.提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入

　　D.采用分期收款方式銷售商品的，根據(jù)實際收款日期確認(rèn)收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

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