注冊稅務師《財務與會計》知識點：長期股權投資權益法核算

　　知識點：長期股權投資權益法核算時，被投資方實現(xiàn)的凈利潤應如何進行調(diào)整？

長期股權投資權益法核算時，需要根據(jù)被投資方實現(xiàn)的凈利潤乘以持股比例計算投資收益，但是被投資方的凈利潤是需要經(jīng)過一番調(diào)整之后才能用的，那么應如何調(diào)整呢？

此時需要注意兩個調(diào)整：

（1）投資時點資產(chǎn)公允價值和賬面價值不同對凈利潤影響的調(diào)整；

①如果是存貨，則調(diào)整已銷售比例。

理解：取得投資時，投資方是按照付出資產(chǎn)的公允價值來確認長期股權投資的初始確認金額，并且可以按照應享有可辨認凈資產(chǎn)的份額對其初始確認金額進行調(diào)整，所以在計算投資收益時也要按照公允價值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價值口徑對被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤進行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價值來結轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價值來調(diào)整時，由于存貨的公允價值大于賬面價值，所以結轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價值結轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認投資收益時，要在被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的基礎上調(diào)減該部分差額。

②如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，將凈利潤中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價值為基礎確定的折舊額。

（2）投資后逆順流交易未實現(xiàn)損益對凈利潤的影響

①如果一方銷售存貨，一方購入作為存貨

調(diào)整未銷售比例：投資后，投資方與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對外銷售，在期末就會存在未實現(xiàn)利潤，這時投資企業(yè)在確認投資收益是就需對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實現(xiàn)利潤。以后年度未銷售實現(xiàn)對外銷售時，調(diào)整加回。

②如果一方銷售存貨，一方購入后作為固定資產(chǎn)

首先未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤需要從凈利潤中扣除，其次計提的折舊視同未實現(xiàn)損益的實現(xiàn)，要調(diào)整加回。

總結：

存貨：

①初始公允價值有差異＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）×當年已銷售比例

②內(nèi)部交易＝本年凈利潤－（售價－成本價）×（1－當年已銷售比例）

固定資產(chǎn)

①初始公允價值有差異＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12；

②內(nèi)部交易＝本年凈利潤－（公允價－賬面價）+（公允價－賬面價）/折舊年限×當年計提月份/12

如果是凈虧損，則公式中的凈利潤用負號表示。

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