注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》備考知識(shí)點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)

2015年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2015年cta考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了各位學(xué)友在論壇上發(fā)表的注稅考試各科目知識(shí)點(diǎn)總結(jié)，以下是《稅法一》科目知識(shí)點(diǎn)的歸納，希望對(duì)廣大考生有所幫助。　　

計(jì)稅依據(jù)

　　一、銷(xiāo)售數(shù)量的確定：

　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量；

　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　　（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　?。ㄋ模┻M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　二、銷(xiāo)售額的確定：

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額包括銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品從購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　“銷(xiāo)售額”不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。

　　一般情形下，計(jì)算消費(fèi)稅的銷(xiāo)售額與計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額是一致的。

　　（二）含增值稅銷(xiāo)售額的換算

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

　?。ㄈ┌b物的規(guī)定：

　　1.應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

　　2.包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　3.對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

　　4.對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。

　?。ㄋ模┚祁?lèi)其他規(guī)定：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷(xiāo)售價(jià)款的組成部分。

　　2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售的價(jià)格作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷(xiāo)售公司對(duì)外的銷(xiāo)售價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費(fèi)稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費(fèi)稅單位稅額。

　　三、計(jì)稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　?。ㄒ唬┯?jì)稅價(jià)格的核定

　　應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　（1）卷煙和糧食白酒：國(guó)家稅務(wù)總局核定；消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格的核定的公式為：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷（1＋45%）

　　不進(jìn)入煙草交易會(huì)，沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格由省國(guó)家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號(hào)規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格＝該牌號(hào)卷煙市場(chǎng)零售價(jià)÷（1＋35%）

　?。?）其他應(yīng)稅消費(fèi)品：各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；

　?。?）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：海關(guān)核定；

　?。?）實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；反之，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征稅。

　?。ǘ┌拙葡M(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

　　2.白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　（三）自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部計(jì)稅的規(guī)定

　　納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。

　　（四）納稅人用于以物易物（換生產(chǎn)資產(chǎn)或消費(fèi)資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

　　（五）關(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理。

　　說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門(mén)公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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