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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易及配套練習(xí)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/10/09 14:29:58 字體:

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知識(shí)點(diǎn):內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、交易發(fā)生當(dāng)期的抵消

1.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

(1)一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借:營業(yè)外收入

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)

(2)一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用

借:營業(yè)收入(內(nèi)部銷售方的售價(jià))

  貸:營業(yè)成本(內(nèi)部銷售方的成本)

    固定資產(chǎn)——原價(jià)(內(nèi)部購進(jìn)方多計(jì)的原價(jià))

2.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊)

  貸:管理費(fèi)用等

3.抵消當(dāng)期多計(jì)提的減值準(zhǔn)備

借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(內(nèi)部購入方計(jì)提數(shù)-集團(tuán)應(yīng)提數(shù))

  貸:資產(chǎn)減值損失

4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)遞延所得稅的抵消

借:遞延所得稅資產(chǎn)[(前面抵消分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額)×所得稅稅率]

  貸:所得稅費(fèi)用

二、連續(xù)編制合并報(bào)表的抵消

1.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益

借:未分配利潤——年初

  貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)(固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益)

2.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  貸:未分配利潤——年初

3.抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊

借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

  貸:管理費(fèi)用等

4.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)遞延所得稅的抵消

借:遞延所得稅資產(chǎn)

  貸:未分配利潤——年初

借:所得稅費(fèi)用

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)(前面抵消分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目累計(jì)增減變動(dòng)額×所得稅稅率-期初余額)

【經(jīng)典習(xí)題】

1. (《應(yīng)試指南》第20章P360)乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍,2013年6月1日乙公司將產(chǎn)品銷售給丙公司,售價(jià)125萬元(不含增值稅),成本113萬元,丙公司作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限4年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,則編制2015年合并報(bào)表,應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)金額為()萬元。

A.1.75B.1.50

C.4.5C.7.5

【答案】C

【解析】應(yīng)調(diào)減固定資產(chǎn)的金額=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.5(萬元)

2. (《應(yīng)試指南》第20章P360)母子公司當(dāng)期內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄可能有()。

A.借記“存貨”,貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

B.借記“營業(yè)外收入”,貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

C.借記“累計(jì)折舊”,貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

D.借記“期初未分配利潤”,貸記“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

E.借記“營業(yè)收入”,貸記“營業(yè)成本,固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目

【答案】BE

【解析】抵消內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用,

借:營業(yè)外收入

  貸:固定資產(chǎn)—原價(jià)

一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用,

借:營業(yè)收入(內(nèi)部銷售方的售價(jià))

  貸:營業(yè)成本(內(nèi)部銷售方的成本)

    固定資產(chǎn)—原價(jià)(內(nèi)部購進(jìn)方多計(jì)的原價(jià))

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