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知識(shí)點(diǎn):應(yīng)付職工薪酬的核算
【知識(shí)點(diǎn)詳解】
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞務(wù)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。
一、短期薪酬內(nèi)容
短期薪酬具體包括:①職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;②職工福利費(fèi);③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);④住房公積金;⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);⑥短期帶薪缺勤;⑦短期利潤(rùn)分享計(jì)劃;⑧非貨幣性福利;⑨其他短期薪酬。
(1)一般處理。
根據(jù)職工提供的服務(wù),將工資、津貼補(bǔ)貼等分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
(2)非貨幣性福利。
①發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品:
借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:庫(kù)存商品
②為職工提供住房:
借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:累計(jì)折舊(自有房屋)
其他應(yīng)付款(為職工租房)
提示:上述處理必須通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目過(guò)渡,不能將其省略。
(3)短期帶薪缺勤。
①累積帶薪缺勤:指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。
借:管理費(fèi)用等
貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤
②非累積帶薪缺勤:指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消,且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。
二、離職后福利
離職后福利分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。
三、辭退福利
辭退福利包括情形:①勞動(dòng)合同到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)都決定解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;②勞動(dòng)合同到期前,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償,此時(shí)職工可以選擇繼續(xù)在職或者接受補(bǔ)償離職。
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第13章P226)(2014年)下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有()。
A.外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
B.繳納代扣的職工個(gè)人所得稅
C.為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金
D.應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的在建工程人員薪酬
E.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
【答案】ACDE
【解析】選項(xiàng)A,
借:利潤(rùn)分配—提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
貸:應(yīng)付職工薪酬
選項(xiàng)B,
借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅
貸:銀行存款
選項(xiàng)C,為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金,通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算;
選項(xiàng)D,
借:在建工程
貸:應(yīng)付職工薪酬
選項(xiàng)E,
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)付職工薪酬
2.(《應(yīng)試指南》第13章P231)2011年12月,甲公司購(gòu)買了150套單元房,擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售,該公司共有150名職工,其中100名為直接生產(chǎn)人員,40名為公司總部管理人員,10名為車間管理人員。甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為80萬(wàn)元,向職工出售的價(jià)格為每套50萬(wàn)元;擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為100萬(wàn)元,向職工出售的價(jià)格為每套85萬(wàn)元;擬向車間管理人員出售的住房平均每套購(gòu)買價(jià)為90萬(wàn)元,向職工出售的價(jià)格為每套65萬(wàn)元。假定截止到2011年底,該150名職工均購(gòu)買了公司出售的住房,售房協(xié)議規(guī)定,職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年。在不考慮相關(guān)稅費(fèi)的條件下,甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
A.甲公司出售住房時(shí)應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用為3850萬(wàn)元
B.出售住房后甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
C.公司應(yīng)該將出售住房的價(jià)格與成本之間的差額直接計(jì)入當(dāng)前損益
D.未來(lái)10年內(nèi)每期攤銷的住房售價(jià)與成本之間的差額應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益
E.未來(lái)10年內(nèi)每期攤銷的住房售價(jià)與成本之間的差額計(jì)入管理費(fèi)用
【答案】ABD
【解析】甲公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理:
借:銀行存款(100×50+40×85+10×65)9050
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3850
貸:固定資產(chǎn)(100×80+40×100+10×90)12900
出售住房后的每年,甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,并做如下賬務(wù)處理:
借:生產(chǎn)成本(100×30/10)300
管理費(fèi)用(40×15/10)60
制造費(fèi)用(10×25/10)25
貸:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利385
借:應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利385
貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用385
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