2017稅務師《財務與會計》知識點借款費用的確認及配套練習

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知識點：借款費用的確認

【知識點詳解】

一、借款費用的范圍

借款費用包括以下各項內容：（1）因借款而發(fā)生的利息；（2）因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；（4）因借款而發(fā)生的輔助費用。

二、借款費用開始資本化、暫停資本化和停止資本化時點的確定。

1.開始資本化時點的確定

借款費用必須同時滿足以下三個條件，才能允許資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2.暫停資本化時點的確定

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

3.停止資本化時點的確定

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應當停止其借款費用的資本化。

所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可以從下列幾個方面進行判斷：①實體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或實質上已完成；②與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

三、借款費用資本化金額的確定

1.專門借款

專門借款利息費用的資本化金額＝資本化期間專門借款當期實際發(fā)生的利息費用－資本化期間閑置資金收益

2.一般借款

一般借款應予資本化的利息金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)÷當期天數(shù)）

3.輔助費用

應予資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調整額。

4.匯兌差額

在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化；

一般外幣借款本金及利息的匯兌差額，在資本化期間內，不予以資本化

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第14章P246）（2014年）2013年1月1日，甲公司開始建造廠房，工期預計兩年，該工程沒有專門借款，占用兩筆一般借款，一筆是2012年1月1日發(fā)行的總額為5000萬元的一般公司債券，期限為5年，年利率為8%；另一筆是2012年10月20日取得的五年期長期借款1000萬元，年利率為6.5%，甲公司分別于2013年1月1日、9月1日支付工程款900萬元和1200萬元，假定這兩筆一般借款除用于廠房建設外，沒有其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動，則甲公司2013年這兩筆一般借款發(fā)生的利息應予以資本化的金額為（）萬元。

A.85B.93

C.133D.100.75

【答案】D

【解析】一般借款資本化率＝（5000×8%＋1000×6.5%）/（5000＋1000）＝7.75%

所占用一般借款本金的加權平均數(shù)＝900＋1200×4/12＝1300（萬元）

一般借款費用的資本化金額＝1300×7.75%＝100.75（萬元）。

2.（《應試指南》第14章P247）（2016年）借款費用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎?，正確的有（）。

A.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

B.購建的固定資產(chǎn)部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化

C.購建的固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，但該部分可單獨提供使用，則與這部分資產(chǎn)相關的借款費用應停止資本化

D.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

E.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

【答案】BCE

【解析】資產(chǎn)在購建的過程中，各部分資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且每部分可獨立使用，應當停止該部分資產(chǎn)的借款資本化，所以選項A不正確。資產(chǎn)購建的過程中發(fā)生的正常中斷不需要暫停資本化，只有發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，才應當暫停資本化，所以選項D不正確。

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