稅務師《財務與會計》答疑精華：所得稅的有關交易或事項

甲公司2014年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：

（1）甲公司持有乙公司40％股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2012年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。

（2）2014年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（3）2014年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產入賬。B專利技術的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的150％。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

（4）2014年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2012年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100％股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據稅法規(guī)定已經交納與轉讓丁公司100％股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。

（5）甲公司的C建筑物于2012年12月31日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2014年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2014年度實現的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

1、下列關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A、商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

B、投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

C、固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產

D、長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

【正確答案】D

【答案解析】商譽的初始確認不確認遞延所得稅資產，但是因為減值造成的可抵扣暫時性差異需要確認遞延所得稅資產，所以選項A正確。甲公司擬長期持有乙公司股權，應納稅暫時性差異轉回的時間不定，因此不確認遞延所得稅負債，所以選項D錯誤。

2、下列關于甲公司2014年度所得稅會計處理的表述中，正確的是（）。

A、確認應交所得稅3725萬元

B、確認應交所得稅3840萬元

C、確認遞延所得稅資產115萬元

D、確認遞延所得稅負債325萬元

【正確答案】B

【答案解析】①確認應交所得稅＝（15000＋300（2）－200×50%＋1000－840）×25%＝3840（萬元）；

②確認遞延所得稅資產＝（300＋1000）×25%＝325（萬元）；

③確認遞延所得稅負債＝840×25%＝210（萬元）。

3、2014年末，甲公司的無形資產B專利技術確認的遞延所得稅資產的金額為（）萬元。

A、0

B、150

C、225

D、275

【正確答案】A

【答案解析】無形資產加計扣除產生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產。

4、2014年，甲公司應確認所得稅費用的金額為（）萬元。

A、3840

B、3480

C、3275

D、3725

【正確答案】D

【答案解析】確認所得稅費用＝3840－115＝3725（萬元）

問題：請具體分析1-5的事項。

回復：（1）初始投資成本是3000萬元，入賬價值是3400，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本，所以賬面價值是3400，計稅基礎是3000，確認應納稅暫時性差異400，但是不確認遞延所得稅。

（2）到2014年末，會計上計提折舊后，設備的賬面價值=8000－8000/10=7200（萬元），稅法認為折舊年限為16年，所以計稅基礎=8000－8000/16=7500萬元，所以確認可抵扣暫時性差異300，確認75的遞延所得稅資產。

（3）會計上，到2014年末，無形資產的賬面價值為4000－4000/10×6/12=3800（萬元），計稅基礎為4000×150%－（4000×150%）/10×6/12＝5700（萬元），確認1900的可抵扣暫時性差異，不確認遞延所得稅資產。

（4）商譽這里計提了減值準備1000，導致商譽的賬面價值小于計稅基礎，形成了1000的可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產250萬元。

（5）稅法上，建筑物的成本是6800，折舊年限為20年，凈殘值為零，2014年初，計稅基礎＝6800－6800/20=6460（萬元），賬面價值是6800+（1200－500）=7500（萬元），此時應納稅暫時性差異的余額是1040，到2014年末，計稅基礎＝6800－6800/20×2＝6120（萬元），賬面價值為8000萬元，此時應納稅暫時性差異的余額為1880，所以本期確認的應納稅暫時性差異是840萬元，確認210的遞延所得稅負債。