注稅考試《財務與會計》預習：長期股權投資核算方法的轉換及處置

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第十一章　非流動資產(chǎn)（二）

　　知識點九、長期股權投資核算方法的轉換及處置

　　一、長期股權投資核算方法的轉換

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD換為權益法

　　1.因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉為權益法。

　?。?）追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　?、僭钟虚L期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；

　?、趯儆谠〉猛顿Y時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的

　　差額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　    貸：盈余公積

　　        利潤分配――未分配利潤

　?。▊渥ⅲ喝绻匪莸氖钱斈甑馁J差，則應貸記“營業(yè)外收入”）

　?。?）追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止到追加投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）。

　　被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：

　　借：長期股權投資

      

　　或：

　　投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）

　　被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　（3）追溯認定被投資方分紅的影響

　?。?）追溯認定被投資方其他權益變動的影響

　　（5）對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的成本；

　　對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：

　　借：長期股權投資

　　    貸：營業(yè)外收入

　　上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。

　　2.因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉為權益法。

　?。?）首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。

　　（2）在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權投資成本的同時，應調(diào)整留存收益，分錄同前。

　　（3）對于原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。

　　【要點提示】成本法轉權益法是合并報表時必備的一項基礎知識，要求考生作基礎性的掌握和運用。

　?。ǘ嘁娣ㄞD換為成本法

　　1.因追加投資等原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權益法轉換為成本法。

　　2.因收回投資等原因?qū)е麻L期股權投資的核算由權益法轉換為成本法。

　　應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

　　二、長期股權投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。

　　采用權益法核算的長期股權投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。

　　成本法下處置長期股權投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　    長期股權投資減值準備

　　    貸：長期股權投資

　　        投資收益（倒擠）

　　權益法下處置長期股權投資的一般分錄如下：

　　借：銀行存款

　　    長期股權投資減值準備

　　    資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應在貸方?jīng)_減）

　　    貸：長期股權投資——成本

　　                    ——損益調(diào)整

　　                    ——其他權益變動（如為貸方余額則應在借方?jīng)_減）

　　        投資收益（倒擠）

　　【要點提示】長期股權投資的處置是長期股權投資數(shù)據(jù)鏈條的最后一環(huán)，也是單選題較為關注的一個考點，需特別注意最終損益額的計算，計算類單選題常以此來設計題目。

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　　2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十一章預習知識點匯總